Судебно-бухгалтерская экспертиза

     Основные  средства вносятся в описи по наименованиям  в соответствии с основным назначением  объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

     Если  комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройки новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

     Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально  с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия-изготовителя, года выпуска, изготовления, мощности и т.д.

     Однотипные  предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений предприятий, учитываемые по типовой инвентарной  карточке группового учета, в описях производятся по наименованиям с указанием количества этих предметов. [4]

     Основные  средства которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения предприятия (в дальнейших рейсах морские  и речные суда, железнодорожный подвижной  состав, автомашины; отправлен в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

     На  основные средства, не пригодные к  эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

     Одновременно  с инвентаризацией собственных  основных средств, находящихся на ответственном  хранении и арендованные.

     По  указанным объектам составляется отдельная  опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на соответственное хранение или в аренду. [1]

     Инвентаризация  товарно-материальных ценностей.

     Товарно-материальные ценности заносят в опись по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

     Инвентаризация  товарно-материальных ценностей должна проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

     Комиссия  в присутствии заведующего складом  и других материально ответственных  лиц проверяет фактическое наличие  товарно-материальных ценностей путем  обязательного пересчета, перевешивания  или перемеривания.

     Не  допускается вносить в описи  данные об остатках ценностей по данным учета без проверки их фактического наличия.

     Товарно-материальные ценности, поступающие в момент инвентаризации принимаются материально ответственным  лицом в присутствии всех членов инвентаризационной комиссии и приходуются  по реестру или отчету после инвентаризации.

     Эти товарно-материальные ценности заносятся  в отдельную опись под наименованием  “Товарно-материальные ценности, поступившие  во время инвентаризации”. В описи  указывается дата поступления, поставщик, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка “после инвентаризации”.

     При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях, и только с письменного согласия руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации могут отпускаться ТМЦ материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

     Эти ценности заносятся в отдельную  опись под наименованием “Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации”. Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии. [4]

     Инвентаризация  товарно-материальных ценностей, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

     Отдельно  составляются описи на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других предприятий. [5]

 

2. Понятие, виды и назначения судебных экспертиз. Процесс и стадии проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

      1. Виды судебных экспертиз

      Судебная  экспертиза — это одна из форм использования  научно-технических достижений в  уголовном, гражданском и арбитражном  процессе. Сущность судебной экспертизы состоит в анализе по заданию следователя (суда) сведущим лицом — экспертом — предоставляемых в его распоряжение материальных объектов экспертизы (вещественных доказательств), а также различных документов (в том числе протоколов следственных действий), с целью установления фактических данных, имеющих значение для правильного разрешения дела. [7]

      Классификация (деление) судебных экспертиз может  производиться по различным основаниям: характеру (отрасли) специальных познаний, месту и последовательности проведения, объему исследования, составу экспертов.

      По  характеру, отрасли специальных  познаний, используемых в них, судебные экспертизы многообразны. Вопросы, возникающие в ходе судопроизводства, могут относиться к любой отрасли специальных знаний. Поэтому они столь же разнообразны, сколь и сферы человеческой деятельности. В общей теории судебной экспертизы их принято подразделять на классы, роды и виды. Среди классов судебных экспертиз выделяют:

      — криминалистические;

      — веществ и материалов;

      — медицинские;

      — биологические;

      — экономические;

      — инженерно-технические

      — и другие. [8]

      Каждой  из них отвечает предмет, объекты  и методы исследования.

      По  месту проведения экспертизы делятся на два вида: проводимые в экспертных учреждениях и вне экспертных учреждениях, поскольку процессуальное законодательство позволяет назначить экспертом любое лицо, обладающее специальными познаниями, необходимыми для разрешения возникших по делу вопросов (ст. 187, 189 УПК). Производство экспертизы в экспертном учреждении, однако, предпочтительнее, и поэтому большинство судебных экспертиз производится в экспертных учреждениях.

      По  объему исследования экспертизы делятся на основные и дополнительные (ст. 81 УПК, ст. 181 ГПК, ст. 68 АПК). Дополнительная экспертиза назначается при неполноте или неясности выводов основной экспертизы. Неясность заключения выражается в том, что по нему нельзя судить о конкретных фактах, установить, является ли вывод положительным или отрицательным, категорическим или вероятным. [9]

      Если  эксперт исследовал не все представленные в его распоряжение объекты, а только часть их или решил только некоторые из поставленных перед ним вопросов, такая экспертиза является неполной. Например, из представленных эксперту для установления их подлинности 30 подписей исследовано только 28, а относительно двух других в экспертном заключении не содержится ответов на заданные вопросы. Дополнительная экспертиза назначается и в тех случаях, когда после экспертного исследования возникают новые вопросы, связанные с исследованием того же объекта, которые ранее не ставились перед экспертом. Именно последнее основание назначения дополнительной экспертизы чаще всего встречается на практике.

      По  последовательности проведения экспертизы подразделяются на первичные и повторные (ст. 81 УПК, ст. 181 ГПК, ст. 68 АПК). Повторной называется экспертиза, производимая по тем же объектам и решающая те же вопросы, что и первичная экспертиза, заключение которой признано необоснованным или вызывает сомнения. Это возможно, например, в случаях, когда заключение первичной экспертизы противоречит объективно установленным фактам, или не согласуется с достоверными обстоятельствами дела, или сделано без учета относящихся к предмету экспертизы фактов, а также если при назначении или производстве первичной экспертизы были допущены нарушения процессуальных норм, регламентирующих назначение и производство судебных экспертиз, в частности, поручение производства экспертизы лицу, заинтересованному в исходе дела, или некомпетентному (ст. 23, 67 УПК; ст. 20 ГПК; ст. 17 АПК), необоснованное отклонение ходатайств участников процесса в связи с экспертизой (например, о назначении эксперта из числа указанных лиц, о постановке перед экспертом тех или иных вопросов). [7]

      Повторная экспертиза поручается другому эксперту или экспертам.

      По  численности и составу исполнителей судебные экспертизы подразделяются на единоличные, комиссионные и комплексные.

      Единоличную экспертизу проводит один эксперт, комиссионную — комиссия, состоящая из двух или  более экспертов одной специализации. Комплексной является экспертиза, в которой эксперты, специализирующиеся в разных классах или родах судебных экспертиз, заняты совместным решением одних и тех же вопросов и формулированием общего вывода. Выводы, сделанные каждым экспертом самостоятельно, без участия специалистов в иных областях знаний, подписываются им единолично.

      В принципе, возможно выполнение комплексной  экспертизы и одним экспертом  единолично, если он обладает специальными познаниями в различных родах  и классах судебных экспертиз. [8] 

2. Процесс и стадии проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

     Судебно-бухгалтерская  экспертиза – это экономическое  исследование конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности, которые  стали объектами расследования правоохранительными органами, с целью их устранения. [2]

     Судебно-бухгалтерская  экспертиза исследует производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятий, которые допустили убытки, потери, хищения ценностей, отражённые в бухгалтерском учёте и отчётности.

     Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы – хозяйственные операции и достоверность их отражения в системе бухгалтерского учёта и отчётности.

     Проводит  экспертизу эксперт-бухгалтер, направление  его деятельности – проверка качества проведённой документальной ревизии.

     Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы – предметы и орудия труда, сам труд, отражённые в системе учёта и отчётности, имеющие отношение к уголовным и гражданским делам.

     Метод судебно-бухгалтерской экспертизы – это совокупность методических приёмов, которые применяются с помощью специальных процедур при экспертном исследовании хозяйственных операций, отражённых в бухгалтерском учёте.

     В судебно-бухгалтерской экспертизе различают процессуально-правовое и экономическое содержание, т.е. ответственность за причинённые убытки устанавливается законодательством, а их размер в денежном выражении определяется судебно-бухгалтерской экспертизой, которая либо подтверждает либо опровергает факты, отражённые в акте документальной ревизии. [10]

     Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в случаях:

• когда результаты проведённой ревизии противоречат материалам дела;
• при обоснованном ходатайстве обвиняемого;
• если ревизор не принял для отражения в учёте и снижения выявленной недостачи у материально-ответственных лиц документы;
• если необходимость вызвана выводами другого вида экспертиз.

     Процесс судебно-бухгалтерской экспертизы и стадии проведения.

     1. Организационная стадия делится на две части:

     1 часть – Подготовительная работа. Готовится постановление согласно  ст. 70 УПК РСФСР, подбирается эксперт-бухгалтер. В постановлении указывается фамилия эксперта, вопросы на экспертизу и прилагается материал для исследования (акт документальной ревизии, первичные документы, учётные регистры, итоги инвентаризации). Вопросы должны быть чётко сформулированы, без обобщений и должны вызывать необходимость исследования, т.е. не носить справочный характер (рассчитать, подсчитать). Вынесенное постановление вручается эксперту-бухгалтеру вместе с материалами. Обычно судебно-бухгалтерская экспертиза назначается по решению суда и проводится в помещении суда. [6]