Субъекты предпринимательской деятельности

В отличие  от договора комиссии консигнатор совершает  для клиента лишь один вид сделок — продажу товаров. Договор, как  правило, заключается на длительный срок — от одного года до пяти лет. Договор консигнации заключается на сбыт относительно крупных партий товаров,платежи за реализованные на рынке товары переводятся консигнатором консигнанту после получения выручки от покупателей в установленные промежутки времени.В момент истечения срока договора отношения между сторонами из  посреднических  трансформируются в отношения купли-продажи

          2.2.2.Договор субкомиссии

Это подвид договора  комиссии, о чем свидетельствует ст 994 ГК РФ  “ для исполнения договора комиссии комиссионер вправе заключить с другим лицом договор субкомиссии, при этом за действия субкомиссионера перед комитентом отвечает комиссионер “. После заключения такого договора комиссионер ответственен за действия  субкомиссионера перед комитентом. При этом комитент  не вправе  без согласия  комиссионера  вступать в непосредственные отношения с субкомиссионером, если это не предусмотрено договором комиссии. Выручкой субкомиссионера является комиссионное вознаграждение

 

2.3. Агентский договор

Агентский договор  является наиболее распространенным  посредническим договором в современной коммерческой практике. Отличительной особенностью является то что, этот вид договора представляет собой  самую облегченную  конструкцию, позволяющую  не заключать  несколько различных и связанных  между собой  гражданско - правовых  договоров   между одними и теми же  субъектами либо сложных смешанных договорах.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется совершить  за вознаграждение определенные действия по поручению другой стороны (принципала) за счет последнего.

Особенности договора

1. Самой ценной особенностью этого договора является его гибкость В зависимости от того, действует агент от своего имени или от имени принципала, к агентскому договору применяются правила соответственно о договоре комиссии или поручения, если эти правила не противоречат положениям главы ГК РФ об агентировании или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).

2. Агент обязан отчитываться  перед принципалом в порядке  и сроки, которые предусмотрены  договором. При отсутствии в  договоре соответствующих условий  агент должен представлять отчет  по мере исполнения им договора  либо по окончании действия  договора. При этом по общему  правилу к отчету агента должны  быть приложены необходимые доказательства  расходов, произведенных агентом  за счет принципала (п. п. 1, 2 ст. 1008 ГК РФ).

3. Отчет агента считается  принятым, если принципал не сообщил  агенту о своих возражениях  по нему в течение 30 дней  со дня получения отчета, если  соглашением сторон не установлен  иной срок (п. 3 ст. 1008 ГК РФ).

4. Агентский договор может  предусматривать ограничения прав  принципала и агента. Так, принципал  может принять обязательство  не заключать аналогичные договоры  с другими агентами, действующими  на определенной в договоре  территории, либо воздержаться от  осуществления на этой территории  самостоятельной деятельности, аналогичной  деятельности, составляющей предмет  агентского договора (п. 1 ст. 1007 ГК  РФ). Агент может принять обязательство  не заключать с другими принципалами  аналогичных агентских договоров,  которые должны исполняться на  территории, полностью или частично  совпадающей с территорией, указанной  в договоре (п. 2 ст. 1007 ГК РФ).

         5. Еще одной особенность  агентского договора является то что, агенту  когда он совершает юридически значимые  действия , в том числе и от имени принципала , не требуется доверенность .

Предметом договора  являются не только  действия , порождающие юридически  значимые последствия ( н-р переход прав собственности), но и фактические действия , чего не предусматривает ни договор поручения , ни договор комиссии.   Агент не только реализует товар, он проводит переговоры, опросы, организует выставки, рекламные компании. Вся эта деятельность  входит в предмет договора как дополнение к юридическим действиям.

Существенными условиями  являются:

- предмет договора: юридические  и (или) фактические действия, которые агент должен совершить  по поручению принципала.

   Агент обязан :

-представлять  отчеты  принципалу в порядке и в  сроки, предусмотренные  договором;

-прикладывать к отчету  все  необходимые доказательства  расходов, относимых на счет принципала.

   Агент имеет право :

-Получать вознаграждение  за выполненное поручение;

- В целях выполнения договора агент может заключать субагентские договоры, при этом он остается ответственным перед принципалом за действия субагента;

Принципал обязан:

-уплатить агенту  вознаграждение;

- сообщить агенту  о  возражениях  по поводу  его  отчета в течении 30 дней со дня получения.

    2.3.1 Договор о простом посредничестве.

 В  ныне действующем законодательстве  так же не отражен договор  простого посредничества (маклерский  договор). Однако данный  договор   вполне можно  отнести к   подвиду агентского  договора. Поскольку  они имеют общие  черты . Маклерский договор - договор о предоставлении  услуг и порядке выплаты вознаграждения маклеру за посредничество²⁵. Деятельность  маклера и комиссионера направлена на совершения сделки. Полномочия обоих сторон  ограничены  договором. В содержание договора случайного посредничества могут включаться условия о сообщении информации о потенциальных клиентах или о конкретной сделке. Посредник может вступить в предварительные переговоры с третьим лицом, оказывать содействие своему клиенту во время переговоров и др. В некоторых случаях посредник соглашается оказывать клиенту содействие и в период исполнения сделки . В зависимости от объема и сложности оказываемых услуг в договоре устанавливается размер вознаграждения посреднику.

Глава 3 Учет операций в бухгалтерском учета по посредническим договорам

3.1. Бухгалтерский учет  договора  поручения

 Операции по  договору  поручения оформляются в бухгалтерском учете доверителя в зависимости  от условий  заключенного  сторонами  соглашения . 

Особенностью данного  договора является то, что обычно поверенный в расчетах не участвует. Доверитель и продавец (покупатель) между собой  обмениваются документами без участия  поверенного. Поверенный только на сумму  вознаграждения выставляет счета и  счета-фактуры.

Законодательством не предусмотрено предоставление отчета поверенным доверителю о выполненном  им поручении. Если у поверенного  по выполнению поручения были какие-либо расходы, и он хочет возместить их, то необходимо включить в договор  пункт о предоставлении отчета с  приложением к нему оправдательных документов по понесенным затратам. Так  как по договору поручения все  документы оформляются на доверителя, то поверенный прикладывает оригиналы  документов контрагентов и копии  собственных документов, которые  подтверждают понесенные им расходы  по выполнению поручения.

Учет у доверителя

 На основании  пункта 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных  запасов", пункт 8 ПБУ 6/01 "Учет  основных средств", пункт 6 ПБУ  "Учет нематериальных активов"  в бухгалтерском учете вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,  через которую приобретены материально-производственные  запасы, основные средства, нематериальные  активы относятся к фактическим  затратам.

Согласно статье 320 НК РФ в налоговом учете расходы  по учету услуг посредников признаются косвенными и уменьшают налоговую  базу по налогу на прибыль в полной сумме, без их распределения между  реализованными и нереализованными товарами. Следовательно, доверителю необходимо будет корректировать значения финансового  результата организации в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" до полной реализации товара.

В соответствии с  Федеральным Законом N 58-ФЗ от 06.06.2005 и статьи 320 НК РФ, организация может  скорректировать учетную политику для целей налогообложения и  учитывать в покупной стоимости товара вознаграждение посредника, что сблизит налоговый и бухгалтерский учет и позволит избежать применения ПБУ 18/02.

Бухгалтерские записи у доверителя, при условии, что  он не оплачивает расходы поверенного  по выполнению поручения:

Дебет 15 Кредит 60 - отражена стоимость поступивших товаров

Дебет 19 Кредит 60 - отражено начисление НДС со стоимости приобретенного товара

Дебет 15 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление суммы вознаграждения поверенного

Дебет 19 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление НДС с суммы вознаграждения поверенного

Дебет 41 Кредит 15 - отражены фактические затраты на приобретение товара

Дебет 76(поверенный) Кредит 51 - отражено перечисление суммы вознаграждение поверенному

Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету НДС с суммы вознаграждения поверенного

Дебет 60 Кредит 51 - отражено перечисление денежных средств поставщику товара

Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету НДС со стоимости приобретенного товара.

 

Бухгалтерские записи у доверителя, при условии, что  он оплачивает расходы поверенного  по выполнению поручения:

Дебет 76 (поверенный) Кредит 51 - отражено перечисление денежных средств поверенному на расходы по выполнению поручения

Дебет 15 Кредит 60 - отражена стоимость поступивших товаров

Дебет 19 Кредит 60 - отражено начисление НДС со стоимости приобретенного товара

Дебет 15 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление суммы вознаграждения поверенного

Дебет 19 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление НДС с суммы вознаграждения поверенного

Дебет 44 Кредит 76 (поверенный) - отражена сумма расходов поверенного на приобретение товара в соответствии с отчетом, предъявленным им

Дебет 19 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление суммы НДС со стоимости произведенных расходов на приобретение товара

Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету суммы НДС со стоимости произведенных расходов на приобретение товара

Дебет 41 Кредит 15 - отражены фактические затраты на приобретение товара

Дебет 76(поверенный) Кредит 51 - отражено перечисление суммы вознаграждение поверенному

Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету НДС с суммы вознаграждения поверенного

Дебет 60 Кредит 51 - отражено перечисление денежных средств поставщику товара

Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету НДС со стоимости приобретенного товара.

 

Если товар был  не полностью реализован в текущем  налоговом периоде, то между бухгалтерским  и налоговым учетом появляются расхождения, так как в соответствии с налоговым  учетом сумма налога на прибыль со стоимости вознаграждения списывается  в текущем налоговом периоде, а в соответствии с бухгалтерским  учетом - формирует себестоимость  товара. Таким образом, в соответствии с подпунктом 12 и подпунктом 15 ПБУ 18/02 будет отражено в бухгалтерском  учете отложенное налоговое обязательство:

        Дебет 68 Кредит 77 - отражена сумма отложенного налогового обязательства

        Дебет 77 Кредит 68 - отражено списание отложенного налогового обязательства после полной реализации товара.

Учет у поверенного

Бухгалтерские записи у поверенного, при условии, что  доверитель не оплачивает расходы по выполнению поручения:

   Дебет  62 Кредит 90 - отражена сумма вознаграждения

   Дебет  90 Кредит 68 - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения

   Дебет  51 Кредит 62 - отражено поступление суммы вознаграждения суммы вознаграждения на расчетный счет.

 

Бухгалтерские записи у поверенного, при условии, что  доверитель оплачивает расходы поверенного  по выполнению поручения:

     Дебет 51 Кредит 76 (доверитель) - отражено поступление денежных средств от доверителя на расходы по выполнению поручения

     Дебет 76 (контрагенты) Кредит 51 - отражено оплата расходов на выполнение поручения

     Дебет 62 Кредит 90 - отражена сумма вознаграждения

     Дебет 90 Кредит 68 - начислен НДс с суммы комиссионного вознаграждения

     Дебет 76 (Доверитель) Кредит 76 (контрагенты) - отражена задолженность доверителя по расходам на выполнение поручения

    Дебет 76 (Доверитель) Кредит 62 - отражен зачет остатка денежных средств в счет оплаты суммы вознаграждения

               Дебет 51 Кредит 62 - отражено поступление суммы вознаграждения за выполненное поручение на расчетный счет.

 

3.2. Бухгалтерский учет по договору комиссии .

Комиссионер  осуществляет  предпринимательскую деятельность, направленную  на получение прибыли  от оказания посреднической услуги по заключению сделок купли-продажуи имущества, принадлежащего комитенту.

 Бухгалтерский  учет  по данному договору ведется  на счете 76 «расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», к которому можно открыть отдельные субсчета. Если предметом договора комиссии выступает продажа комиссионного товара, то товары, полученные  комиссионером для продажи, учитываются им на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».Если комиссионеру поручается приобретение товаров для комитента , то приобретенные товары учитываются комиссионером на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Учет доходов  от оказания посреднических услуг  ведется комиссионером в соответствии с ПБУ 9/99 «Доход  организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.05,1999г. N 32н.у²⁶