Стан та напрямки удосконалення обліку поточних зобов’язань перед банком, постачальниками, підрядниками, учасниками та інших операцій на

Договір (контракт) купівлі-продажу являє собою комерційний  документ, згідно з яким оформлено  торговельну угоду. У ньому міститься  письмова угода сторін про поставку товарів — зобов'язання продавця передати певне майно у власність покупця та зобов'язання покупця прийняти це майно і сплатити за нього певну грошову суму.

За договором  підряду підрядник зобов'язується виконати (природно, не без ризику) певну  роботу за завданням замовника з  його або своїх матеріалів, а замовник зобов'язується прийняти й оплатити виконану роботу.

Замовник зобов'язаний оплатити виконану підрядником роботу після остаточної її здачі, якщо інше не передбачене законом чи договором (контрактом).

При прийманні  роботи замовником можуть бути виявлені допущені відступи від договору або інші недоліки, про що негайно повинно бути заявлено підряднику.

Позови про  виявлені недоліки в роботі, виконаній  за договором підряду, можуть бути пред'явлені замовником у такі терміни:

• протягом трьох років — з приводу недоліків у будовах і спорудах, які не могли бути виявлені при звичайному прийманні роботи (приховані недоліки), якщо однією зі сторін є громадянин;
• протягом одного року з приводу прихованих недоліків в іншому майні;
• протягом шести місяців з приводу інших явних недоліків.

Зобов'язання з  постачання товарів вважається виконаним  у момент фактичної передачі товарів покупцеві та переходу права власності на товари покупцеві.

Приймання товарів  супроводиться перевіркою відповідності  якості, кількості та комплектності товарів їх характеристиці та технічним умовам, зазначеним у договорі.

Порядок здавання-приймання  товарів, що поставляються постачальниками-нерезидентами, передбачається договорами (контрактами), а саме:

• вид здавання-приймання;
• місце здавання-приймання товарів за кількістю і якістю;
• способи здавання-приймання товарів за якістю;
• порядок пред'явлення і розгляду претензій.

У момент приймання  товарів можуть бути виявлені такі види розбіжностей:

• нестача у межах норм природної втрати в дорозі;
• нестача з вини постачальника;
• нестача з вини особи, яка супроводжує вантаж, тощо.

При виявленні  в пункті прибуття товарів невідповідності  кількості прийнятих товарів  кількості, зазначеній у транспортних документах, складається акт за порядком, передбаченим Інструкцією № П-6 або умовами договору. На підставі акта покупець може у встановлені терміни пред'явити продавцеві претензію.

Надходження товарів  від постачальників оформляється на підставі товарно-транспортних накладних (ТТН), рахунків-фактур, доставці товарів автомобільним транспортом. При доставці товарів залізничним транспортом виписують залізничну накладну, при прямуванні вантажу морським шляхом — коносамент.

Залежно від  особливостей товарів і згідно з умовами договору до ТТН або рахунка-фактури можуть бути додані документи, що підтверджують кількість товарів та їхню якість (свідоцтва про якість, сертифікати, довідки про результати лабораторних аналізів тощо). Отримання товарів безпосередньо зі складу постачальника здійснюється за дорученням, виписаним покупцем своєму представнику. Імпортний товар додатково оформляється вантажною митною декларацією.

Приймання виконаних  підрядником робіт і послуг оформляється, як правило, актами прийому робіт (послуг), у яких наводяться відомості про обсяг, дасть і терміни виконаних робіт (послуг) та їхню вартість. Послуги автотранспорту оформляються товарно-транспортними накладними (замовленнями). Окремі роботи (послуги) можуть оформлятися іншими встановленими для них документами (квитанції, замовлення тощо). Належним чином оформлені документи підписуються стороною, яка передає, і стороною, яка приймає.

Порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей затверджений Наказом  Міністерства фінансів України від 16 травня 1996 року.

Бухгалтерський  облік розрахунків з постачальниками  та підрядниками ведеться на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками  та підрядниками». На зазначеному рахунку  відображуються розрахунки з підприємствами, організаціями та особами за отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті (виконані) роботи та надані послуги, включаючи надання електроенергії, газу, пари, води тощо, а також послуги з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи, на які надійшли, і з невідфактурованих доставок.

Рахунок 63 «Розрахунки  з постачальниками та підрядниками»  має такі субрахунки: .

631 - «Розрахунки  з вітчизняними постачальниками»;

632 - «Розрахунки  з іноземними постачальниками»;

633 - «Розрахунки  з учасниками ПФГ».

На рахунку 63 підприємства й організації обліковують розрахунки з підприємствами транспорту і зв'язку за отримані послуги з перевезень, у тім числі розрахунки по недоборах і переборах тарифу (фрахту), а також розрахунки за всі види послуг зв'язку.

Усі операції, пов'язані з розрахунками за придбані товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, знаходять відображення на рахунку 63 незалежно від того, одночасно чи заздалегідь проводилася оплата пред'явленого рахунка.

По дебету рахунка 63 відображуються суми оплати рахунків і заліків по заздалегідь виданих у встановленому порядку авансах.

Відфактуровані  та оплачені товарно-матеріальні цінності, що знаходяться в дорозі або не вивезені зі складів постачальників, враховують як дебіторську заборгованість.

По кредиту рахунка 63 відображується вартість товарно-матеріальних цінностей, що фактично надійшли, прийнятих робіт, спожитих послуг у кореспонденції з дебетом рахунків обліку цих цінностей або відповідних затрат.

У синтетичному обліку рахунок 63 кредитують на суму розрахункових документів постачальника. Суми нестачі товарно-матеріальних цінностей понад норми природних втрат проти відфактурованої кількості, а також невідповідність цін цінам, обумовленим договором (або у зв'язку з допущенням арифметичних помилок), відображуються по кредиту рахунка 63 і дебету субрахунку 374 «Розрахунки за претензіями».

Аналітичний облік  розрахунків з постачальниками  і підрядниками ведуть по кожному  окремо поданому рахунку, а розрахунки в порядку планових платежів —  по кожному постачальнику і підряднику. Облік повинен забезпечити можливість отримання необхідних даних по постачальниках, по розрахункових документах, термін оплати яких (визначений умовами договору) не настав, по не оплачених у термін розрахункових документах, невідфактурованих поставках.

Дебетове сальдо аналітичного обліку розрахунків за товари (роботи, послуги) наводиться в  активі «Балансу підприємства» (ф. № 1), кредитове сальдо 

у пасиві «Балансу підприємства» (ф. № 1), тобто заборгованість в розрахунках наводиться розгорнуто.

Розрахунки  з постачальниками і підрядниками у податковому обліку відображуються у складі валових витрат за подією, яка відбулася першою: або оплата авансу (передоплата) за товари (роботи, послуги), або отримання товарів (робіт, послуг).

Розрахунки з постачальниками і підрядниками можуть здійснюватися покупцями (замовниками) шляхом заліку взаємної заборгованості у випадку, коли покупець (замовник), у свою чергу, виступає постачальником (підрядником) товарів (робіт, послуг) своєму постачальнику (підряднику). Стаття 217 Цивільного кодексу передбачає момент припинення зобов'язань у разі заліку зустрічної однорідної вимоги, за якою термін виконання настав, або не вказаний, або не визначений моментом затребування. Для здійснення заліку необхідно, щоб вимоги були зустрічними, тобто такими, які випливають з різних двох зобов'язань між двома особами з тим, щоб той, хто є боржником одного, був кредитором іншого. Наявність перелічених умов дає право будь-якій зі сторін провести залік у сумарному вираженні, заявивши про це іншій стороні.

Платежі одного клієнта за рахунок коштів іншого клієнта чинним законодавством не допускаються.

Новим планом рахунків ведення операцій по розрахунках  з постачальниками та підрядниками передбачено на рахунку 63 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками”, кореспонденцію рахунків наведено нижче.

1. Оплачено рахунки постачальників та підрядників:
• готівкою з каси

Дебет 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

Кредит 301 „Каса в національній валюті”

• з поточного рахунка в національній валюті

Дебет 631 «Розрахунки  з вітчизняними постачальниками»

Кредит 311 „Поточні рахунки в національній валюті” 

• акредитивами та чеками з розрахункових чекових книжок

Дебет 631 «Розрахунки  з вітчизняними постачальниками»

Кредит 313 „Інші  рахунки в національній валюті”

• видані векселі

Дебет 631 «Розрахунки  з вітчизняними постачальниками»

Кредит 621”Короткострокові векселі, видані в іноземній валюті”

• підзвітними особами

Дебет 631 «Розрахунки  з вітчизняними постачальниками»

Кредит 372 „Розрахунки з підзвітними особами”

• за рахунок кредитів банку (короткострокового, середньострокового, довгострокового)

Дебет 631 «Розрахунки  з вітчизняними постачальниками»

Кредит 50 „Довгострокові позики” (Кредит 60 „Короткострокові позики”)

2. Залік сум в зменшення заборгованості перед постачальником по попередньо виданих авансах

Дебет 631 «Розрахунки  з вітчизняними постачальниками»

Кредит 371 „Розрахунки за виданими авансами”

3. Списано кредиторську заборгованість, по якій минув строк позовної давності

Дебет 631 «Розрахунки  з вітчизняними постачальниками»

Кредит 717 „Дохід від списання кредиторської заборгованості”

4. Оприбутковано товарно-матеріальні цінності, які надійшли: матеріали, паливо, будівельні матеріали, запасні частини, молодняк тварин, МШП:

• без ПДВ

Дебет 20 „Виробничі запаси”, 21 „Тварини на вирощуванні та відгодівлі”, 22 „Малоцінні та швидкозношувані предмети”

Кредит  631 «Розрахунки  з вітчизняними постачальниками» 

• на суму податку на додану вартість

Дебет 641 «Розрахунки за податками»

Кредит  631 «Розрахунки  з вітчизняними постачальниками» 

5. Акцептовано рахунки за послуги та роботи:
• без ПДВ за ремонт основних засобів (поточний та капітальний)

Дебет 23 „Виробництво”

Кредит  631 «Розрахунки  з вітчизняними постачальниками» 

• споживання на виробничі витрати води, газу, електроенергії, тепла;

Дебет 23 „Виробництво”

Кредит  631 «Розрахунки  з вітчизняними постачальниками»

• споживання на адміністративні витрати води, газу, електроенергії;

Дебет 92 „Адміністративні витрати”

Кредит  631 «Розрахунки  з вітчизняними постачальниками» 

• на суму податку на додану вартість

Дебет 641 „Розрахунки  за податками”

Кредит  631 «Розрахунки  з вітчизняними постачальниками» 

6. Придбано тварин для формування основного стада:
• без ПДВ;

Дебет 155 „Формування основного стада”

Кредит  631 «Розрахунки  з вітчизняними постачальниками» 

7. Придбано основні засоби:
• без ПДВ;

Дебет 152 „Придбання (виготовлення)основних засобів”

Кредит  631 «Розрахунки  з вітчизняними постачальниками» 

• на суму податку на додану вартість

Дебет 641 „Розрахунки  за податками”

Кредит  631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

8. Повернення сум постачальниками і підрядникам

Дебет 311 „Поточні рахунки в національній валюті” 

Кредит  631 «Розрахунки  з вітчизняними постачальниками»