Совершенствования организации учетного процесса операций по ремонту основных средств в ООО «Березка»

Так как счет-фактура от подрядчика была получена после выполнения работ, вместе с актом выполненных работ, то НДС к возмещению ООО «Березка» смогло принять только после окончания ремонтных работ.

В течение исследуемого периода в ООО «Березка» производился ремонт здания магазина подрядным способом.

Учет затрат на выполнение ремонтных работ по магазину отражался в ООО «Березка» на счете 44 «Расходы на продажу». Ремонт производился силами подрядной организации. Затраты на ремонт составили:

-  стоимость израсходованных материалов - 135915 руб.;

-  стоимость услуг подрядной организации - 225 000 руб.

Согласно учетной политике организации затраты на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

Дт 10   Кт 60 - 135915 руб. - приобретены материалы для осуществления

ремонта

Дт 19 Кт 60 - 24465 руб. - отражен входной НДС по приобретенным материалам

Дт 44 Кт 10 - 135915 руб. - списана стоимость израсходованных на ремонт материалов;

Дт 44 Кт 60 - 225 000 руб. - отражена задолженность перед подрядной организацией

Дт 19 Кт 60 - 40500 руб. - отражен НДС по проведенным ремонтным работам

Дт 68  Кт 19 - 64965 руб. - зачтен входной НДС

Хозяйственным способом в ООО «Березка» производился ремонт автотранспортного средства. В легковом автомобиле японского производства (Toyota Carina), который используется для управленческих нужд предприятия, произошла поломка электрогенератора. Данную запасную часть в автомобиле было решено заменить собственными силами, не прибегая к услугам специализированных организаций.

За счет подотчетных сумм указанная запасная часть была приобретена в магазине запчастей «Ротор» водителем ООО «Березка»:

Дт 10 Кт 71 - 2514 руб. - приобретен электрогенератор

В расчетных документах по приобретению запчасти НДС не выделен, так как ООО «Ротор» является предприятием розничной торговли и применяет специальный налоговый режим (ЕНВД).

Списание приобретенного электрогенератора на ремонт автомобиля производилось оформлением требования (приложение 5). По установке электрогенератора была сделана следующая бухгалтерская запись:

Дт26 Кт 10-2514 руб.

Дополнительных затрат по ремонту автотранспортного средства не производилось.

3. Предложения по совершенствованию организации учетного процесса операций по ремонту основных средств в ООО

«Березка»

По результатам проведенного исследования порядка учета операций по ремонту основных средств было установлено:

-     суммы затрат на ремонт в ООО «Березка» списываются на расходы отчетного периода, в котором производился ремонт, в полном объеме;

-     операции по ремонту основных средств не всегда документально оформлены.

В связи с этим были разработаны рекомендации по совершенствованию порядка учета ремонта основных средств в ООО «Березка».

Глава 25 НК РФ предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения (см. ст. 260 НК РФ):

1)       расходы на ремонт основных средств могут включаться в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат;

2)       налогоплательщики могут формировать резерв под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного учета расходов на проведение ремонта основных средств.

Выбранный организацией способ должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Если налогоплательщик принимает решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, то в течение налогового периода (года) в состав прочих расходов равномерно списываются отчисления в резерв.

При этом фактически осуществленные затраты на ремонт в течение всего года списываются за счет средств резерва. Если сумма фактических затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода (31 декабря соответствующего года).

Порядок формирования резерва установлен в ст. 324 НК РФ.

Резерв формируется путем отчислений, производимых в течение года на последний день соответствующего отчетного периода.

Размер отчислений рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв.

При определении нормативов отчислений в резерв налогоплательщику необходимо определить предельную сумму отчислений в резерв исходя из периодичности осуществления ремонта основных средств, частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. При этом вводится ограничение суммы резерва: она не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Если у организации есть основные средства, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, то предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму дополнительных отчислений на финансирование особо сложных и дорогих видов ремонта.

Сумма дополнительных отчислений определяется исходя из общей сметной стоимости капитального ремонта, поделенной на количество лет, между которым происходит такой ремонт.

Резерв на обычный ремонт основных средств не имеет переходящего остатка на следующий год.

В конце года организация сравнивает сумму фактических затрат на ремонт с суммой накопленного резерва.

Если сумма фактических затрат превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода (31 декабря соответствующего года).

Если сумма резерва окажется больше фактически произведенных затрат, то неиспользованный остаток резерва включается в состав доходов.

Резерв на особо сложный ремонт может иметь переходящий остаток на следующий год, ведь он накапливается в течение нескольких лет.

Если формируется резерв и на обычный ремонт, и на особо сложный ремонт, то в конце года нужно определить неиспользованный остаток по каждому резерву в отдельности.

Остаток резерва на обычный ремонт в конце года всегда подлежит восстановлению (включению в доходы).

Восстановление остатка в части резерва на особо сложный ремонт производится только в том году, когда этот сложный ремонт (под который резерв и создавался) был произведен (если, конечно, фактические затраты на ремонт оказались меньше накопленной суммы резерва) (Письма Минфина России от 29.03.2007 N 03-03-06/1/184, от 19.07.2006 N 03-03-04/1/588).

Порядок формирования резерва, определенный в ст. 324 НК РФ, предполагает, что резерв создается в отношении всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало соответствующего года.

Нельзя формировать резерв на ремонт не по всем, а только по нескольким объектам основных средств (Письмо Минфина России от 20.06.2005 N 03-03-04/1/8).

Нельзя формировать резерв только на особо сложные виды капитального ремонта, а затраты на обычный ремонт учитывать в составе текущих расходов (Письмо Минфина России от 19.07.2006 N 03-03-04/1/588).

Иначе говоря, если организация создает резерв на ремонт основных средств, то в течение года в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, должны включаться только суммы отчислений в резерв. А фактически произведенные расходы на ремонт в течение всего года должны списываться за счет средств резерва. И только по окончании года, если сумма фактических расходов превысит сумму резерва, сумму превышения можно списать в уменьшение налоговой базы.

Сумма резерва на ремонт основных средств ограничена предельной величиной, которая определяется исходя из средней величины фактических расходов на ремонт за последние три года.

Сумма резерва на сложный ремонт ничем не ограничена. Предприятие само определяет его величину исходя из сметной стоимости ремонта и периода накопления средств на этот ремонт (Письмо Минфина России от 15.02.2006 N 03-03-02/34).

Если в течение предыдущих трех лет у налогоплательщика не было расходов на ремонт основных средств, то по мнению Минфина России, предприятие в этом случае не вправе формировать резерв на ремонт основных средств, а должно признавать затраты на ремонт расходами того периода, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (Письмо Минфина России от 17.01.2007 N 03-03-06/1/9).

При этом организация вправе формировать резерв в части особо сложных и дорогих видов капитального ремонта (см. Письмо Минфина России от 08.04.2005 N 03-03-01-04/1/180). Однако учитывая приведенную выше позицию Президиума ВАС РФ, даже в этом случае, несмотря на то, что резерв создается только на проведение капитального ремонта, все фактические расходы на ремонт основных средств, понесенные в течение года, предприятию придется списывать за счет средств резерва. Это касается любых видов ремонта, в том числе и текущего. И только по окончании года сумма превышения фактических затрат на ремонт над суммой резерва (с учетом остатка, который может быть перенесен на следующий год) может быть включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Заключение

Большую часть основных средств организация приобретает за деньги у поставщиков на основании договоров купли-продажи или договоров поставки.

Согласно ст. 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороны (покупателя), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

Основные средства могут быть созданы, построены следующими способами:

подрядным   (строительные   работы   выполняет   специализированная организация);

- хозяйственным (строительные работы выполняют рабочие организации).

Источником для сооружения объектов основных средств являются капитальные вложения. Капитальные вложения - это совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций организации, связанных с приобретением, сооружением, реконструкцией и модернизаций основных средств.

Вся информация о поступлении основных средств в организацию отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Чтобы подтвердить строительство основного средства, организация должна иметь соответствующие первичные документы (акты о приеме-передаче объектов основных средств; инвентарные карточки учета объектов основных средств; счета и счета-фактуры, выставленные подрядными, транспортными и иными организациями в качестве подтверждения расходов по приобретению (созданию, строительству) основного средства; - платежно-расчетные документы и др.).

На практике необходимо четко различать понятия "ремонт" объектов основных средств и их "модернизация (реконструкция)".

Ведь расходы на проведение ремонта, в том числе и капитального, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (текущих расходов организации). А расходы на модернизацию (реконструкцию) учитываются в составе капитальных вложений с последующим отнесением на увеличение балансовой стоимости объекта.

В зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим, средним и капитальным.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью поддержания их в работоспособном состоянии. Объем работ по текущему ремонту незначителен.

Средний ремонт по сложности и периодичности проведения находится между текущим и капитальным. Его назначение - продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

Капитальный ремонт предполагает замену основных узлов и агрегатов, несущих конструкций и т.п.

Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость или акт о выявленных дефектах.

Работа выполнена на материалах ООО «Березка», основным видом деятельности которого является производство и реализация корпусной и мягкой мебели.

В течение исследуемого периода строительство объектов основных средств в ООО «Березка» не производилось, ремонт основных средств (текущий) осуществлялся как подрядным, так и хозяйственным способом. Затраты на ремонт основных средств в ООО «Березка» списываются на затраты того периода, в котором производится этот ремонт, без создания резерва. В процессе исследования также установлено, что не все операции по текущему ремонту основных средств оформлялись всеми необходимыми документами.

В результате были разработаны мероприятия по созданию резерва на ремонт основных средств с целью равномерного включения в затраты отчетных периодов расходов на ремонт, а также по документальному оформлению операций по ремонту основных средств, так как только правильно оформленные расходы являются основанием для принятия их к учету, в том числе и с целью налогообложения прибыли.