1. суммировать построчно финансовую отчетность дочерней и материнской компании;
2. исключить остатки по расчетам между дочерней и материнской компании (сумма остатков по счетам взаимных расчетов составляет 7,000 рублей);
3. отразить деловую репутацию – разницу, возникающая при исключении балансовой стоимости инвестиций материнской компании в дочернюю компанию (25,000 рублей) и части (70%) капитала дочерней компании, принадлежащей материнской компании (деловая репутация = 25,000 – (52,000 – 37,000)х0.7 = 14,500 рублей);
4. отразить неконтролирующую долю – та часть (30%) чистых результатов операций и чистых активов компании, которая не принадлежит материнской компании (неконтролирующая доля  в ДК= 0.3 х (12,000 + 3,000) = 4,500).

Данные по консолидации отчета приведены в  таблице 2 

Таблица 2 - «Проводки по консолидации»

Свод данных по составлению консолидированного финансового отчета указан в таблице 3   
 

Таблица 3 – «Рабочая таблица по составлению консолидированного финансового отчета на 31 декабря 20Х0 года (дата покупки)»

     Для составления консолидированного отчета о прибылях и убытках необходимо:

1. суммировать построчно статьи отчета о прибылях и убытках дочерней и материнской компаний;
2. исключить обороты по взаимной реализации между материнской и дочерней компаниями (30,000 рублей). На данную сумму следует уменьшить сумму выручки материнской компании и одновременно уменьшить величину себестоимости реализованной продукции дочерней компании;
3. исключить признанную долю материнской компании в прибылях и убытках дочерней компании за отчетный период (1,400 рублей);
4. отразить долю меньшинства в прибыли отчетного периода дочерней компании (600 рублей);
5. Начислить сумма амортизации деловой репутации исходя из срока полезного использования (20 лет) (сумма амортизации = 14,500 х (1/20) = 725 рублей).

Ниже приведена  рабочая таблица по составлению консолидированного отчета о прибылях и убытках, в таблице 4 

Таблица 4 - «Рабочая таблица по составлению консолидированного отчета о прибылях и убытках за год, заканчивающийся 31 декабря 20Х1 года (отчетный период)»

     В примечаниях к консолидированной (сводной) финансовой отчетности компаний должна раскрываться следующая информация:

• перечень существенных дочерних компаний, включая название, страну регистрации или нахождения, долю участия или процент принадлежащих материнской компании акций с правом голоса, если последний отличается от доли участия;
• причины, по которым дочерняя компания не включается в сводную финансовую отчетность;
• характер отношений между материнской и дочерней компаниями, в которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании более, чем половиной акций, имеющих право голоса;
• название компаний, в которых головной компании принадлежит прямо или косвенно через другие дочерние компании больше половины акций, имеющих право голоса, но которая не является дочерней в силу отсутствия контроля над ней;
• влияние приобретения и выбытия дочерней компании на финансовое положение на отчетную дату, результаты деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период.

     В отдельной финансовой отчетности материнской  компании должно быть раскрыто описание метода, используемого для учета дочерних компаний. 

Заключение

Руководство групп, принявших решение подготовки консолидированной  отчетности по МСФО может столкнуться  с некоторыми методологическими  проблемами. Например, недостаточная квалификация финансовых служб, сложности с суждениями в отношении наличия контроля над компаниями группы (нужно ли их консолидировать), а также в отношении способа консолидации, технические проблемы расчета гудвила и доли меньшинства. Самым распространенным путем решения методологических задач является привлечение специалистов аудиторских фирм. Это, как правило, связано с отсутствием у специалистов предприятий достаточного опыта в области консолидации финансовой отчетности, до недавних пор,  отсутствие программного продукта, разработанного по МСФО, в настоящее время разработчики программного обеспечения решили эту проблему. Что касается учета, решением этих задач на первоначальном этапе занимаются консультанты, но в дальнейшем после получения необходимого опыта специалистами предприятия, прошедшими обучение по МСФО, подготовку консолидированной отчетности под силу выполнять своими силами.

Существует несколько  аспектов, почему организации может  быть выгодно составлять отчетность по МСФО. В частности, информация, получаемая при составлении консолидированной отчетности по МСФО, может быть использована для бюджетирования, планирования изменений в составе группы, оценки стратегического развития бизнеса. Обычно существовал «толчок» к принятию решения в пользу МСФО. Таким толчком являются перспектива поучения финансирования и партнерских отношений.

Можно отметить объективное существование некой  связки: привлечение инвестиций - отчетность по МСФО.

Что дает такая  связка клиенту: получение прозрачной достоверной отчетности, МСФО - основа для управленческого учета, МСФО - наиболее совершенная форма консолидации отчетности группы компаний, и самое главное: отчетность по МСФО помогает получать более дешевые и долгосрочные кредиты, займы, инвестиции.

Мировой Банк, Европейский  Банк Реконструкции и Развития, другие международные организации требуют отчетность, составленную по МСФО от своих клиентов. Россия еще в 1998 году приняла программу приближения РСБУ к МСФО, в соответствии с которой к 2010 году на МСФО перейдет практически весь крупный и средний бизнес России. Составление отчетности по МСФО дает возможность более реально видеть финансовое состояние предприятия и проявлять значительно большую самостоятельность в принятии решения. 
 
 
 
 
 

Список используемых источников

1. МСФО (IAS) 1: «Предоставление финансовой отчетности».
2. МСФО (IAS) 3: «Объединение бизнеса».
3. МСФО (IAS) 7: «Отчет о движении денежных средств».
4. МСФО (IAS) 27: «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».
5. МСФО (IAS) 31: «Участие в современном предпринимательстве».
6. МСФО (IAS) 39: «Финансовые инструменты: признание и измерение».
7. Федеральный закон Российской Федерации от 27.07.2010 г. №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».
8. Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: Учебное пособие.— М.: КНОРУС, 2005.
9. Камышанов П.И., Камышанов АЛ. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. М.: Омега-Л, 2003.
10. Константинова Е.П. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. –Дашков и К; 2009.
11. Модеров С.А. Консолидированная финансовая отчетность – отчетность группы компаний // Финансовая газета. – 2006. – №31-33.
12. Новодворский В Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 2004.