Учет  на основе принципа начисления. Предприятие должно составлять свою финансовую отчетность на основе принципа начисления, за исключением информации о движении денежных средств.

     Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО.

     Отчетность составляется по формам, разрабатываемым головной организацией. При этом формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности. Числовые показатели отдельных активов, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности должны приводиться в консолидированной отчетности обособленно, если пользователь отчетности не способен оценить финансовое положение и финансовые результаты деятельности группы взаимосвязанных организаций. Несущественные показатели в сводной отчетности не приводятся.

     Головная  организация, осуществляющая составление  консолидированной отчетности, с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, устанавливает объем, сроки и порядок представления информации и формы отчетности, представляемой им дочерними и зависимыми обществами, и требования к ней. При этом учитываются требования, выдвигаемые учредителями для целей формирования сводной информации по группе. Дочерние и зависимые общества обязаны учитывать эти требования при разработке форм бухгалтерской отчетности.

     Консолидированная финансовая отчетность должна включать также данные, необходимые для формирования полного и достоверного представления о финансовом положении организации. Головная организация должна придерживаться принятой формы отчета.

     При разработке материнской компанией самостоятельно форм консолидированной отчетности должны соблюдаться общие требования:

     1) консолидированная отчетность составляется головным обществом группы;

     2) отчетность составляется при соблюдении принципа единства учетной политики основного и дочернего обществ;

     3) показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в бухгалтерскую отчетность с даты приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества, либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом;

     4) в консолидированную отчетность объединяется отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату;

     5) консолидированная отчетность отражает финансово-экономические отношения взаимосвязанных организаций группы только с третьими лицами.

     Таким образом, процедура консолидации охватывает:

     — консолидацию капитала;

     — консолидацию статей, связанных с внутригрупповыми расчетами и операциями;

     — консолидацию финансовых результатов (прибыли или убытков) от внутригрупповой реализации продукции (работ, услуг), а также взаимных объемов реализации продукции (работ, услуг) между основным и дочерними обществами и соответствующих затрат;

     — суммы дивидендов основного и дочерних обществ.

     В консолидированной отчете выделяется неконтролирующие доли, если вложения основного общества в дочернее менее 100% уставного капитала. Под ней понимается часть чистых активов и часть финансового результата (чистой или нераспределенной прибыли) дочерней компании, приходящаяся надолго, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно. В КФО неконтролирующие доли в чистых активах дочерних компаний показывается отдельно от обязательств и капитала материнской компании.

    Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется в валюте, которая наиболее правдиво отражает экономические последствия в соответствии с МСФО 12. Отчет составляется и предоставляется пользователям на русском языке. Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется до проведения общего собрания участников организации, но не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность. Публикация консолидированной финансовой отчетности осуществляется организацией не позднее 30 дней после дня представления такой отчетности пользователям

    Консолидированная финансовая отчетность подписывается руководителем организации и (или) иными лицами, уполномоченными на это учредительными документами организации.

    2.3. Процедура консолидации отчетности

 

     Материнская компания устанавливает объем и  порядок, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности, включая сроки представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации. До составления сводной бухгалтерской отчетности выверяют и регулируют все взаиморасчеты и финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

     Бухгалтерская отчетность головной организации и  дочерних обществ объединяется путем  построчного суммирования аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. При этом для формирования финансовой информации о группе как о едином целом.

     При составлении сводной финансовой отчетности должно обеспечиваться соблюдение ряда условий, относящихся к объединяемой финансовой отчетности:

• используется финансовая отчетность на одну и ту же дату;
• отчетность материнской и дочерней компании составлена в единой валюте;
• используется единая учетная политика для аналогичных операций;
• результаты дочерней компании включаются в консолидированную отчетность с даты приобретения дочерней компании.

     После подготовки отчетности материнской  и всех дочерних компаний в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, можно приступать к процедуре консолидации.

     При составлении консолидированной  финансовой отчетности финансовая отчетность материнской и дочерних компаний объединяются построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

     Для того чтобы сводная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о  группе как о единой компании, необходимо следующее:

• исключить балансовую стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и соответственно долю материнской компании в капитале каждой дочерней компании. Разницу, образующуюся при исключении, отразить как деловую репутацию (гудвилл);
• отразить неконтролирующую долю в чистой прибыли дочерних компаний за отчетный период;
• отразить неконтролирующую долю  в чистых активах дочерних компаний рассчитывается и указывается в сводном балансе отдельно от обязательств и капитала акционеров материнской компании;
• исключить остатки по расчетам внутри группы, операции внутри группы, нереализованные прибыли от таких операций. Нереализованные убытки от операций внутри группы должны исключаться кроме случаев, когда затраты не могут быть возмещены.

     При составлении консолидированной  финансовой отчетности необходимо принимать  во внимание интересы акционеров дочерней компании, в собственности которых  находится менее 50% пакета акций. Интересы этих акционеров, выражаемые неконтролирующей долей, должны быть отражены в консолидированном балансе в сумме, соответствующей доле в нетто-активах дочерней компании.

     Неконтролирующая  доля  – это та часть чистых результатов операций и чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.

     Неконтролирующая  доля  должна представляться в консолидированном балансовом отчете отдельно от обязательств и отдельно от акционерного капитала головного предприятия. Неконтролирующая доля  в доходе группы должна также представляться отдельно. Финансовая отчетность материнской и дочерней компании при составлении консолидированной финансовой отчетности обычно составляется на одну и ту же отчетную дату. Если отчетные даты различаются, то для составления сводной финансовой отчетности дочерняя компания часто готовит отчетность по состоянию на ту же дату, что и группа. Когда подготовка отчетности на одну дату представляется нецелесообразной или невыполнимой, может использоваться отчетность на разные даты, при условии, что разрыв между отчетными датами не превышает трех месяцев. В этом случае необходимо произвести корректировки для учета воздействия существенных операций или других событий, произошедших между этими датами и отчетной датой финансовой отчетности материнской компании.

     В процессе объединения бизнеса, сумма уплаченная за чистые активы бизнеса, не совпадает с суммой приобретаемых чистых активов, вследствие чего возникает разница (переплата/скидка с цены).

     Если  величина выплачиваемого вознаграждения отличается от стоимости чистых активов приобретенной компании, то возникает деловая репутация (гудвилл). Гудвилл рассчитывается на дату покупки.

     Любое превышение стоимости покупки над  стоимостью идентифицируемых активов  и обязательств по состоянию на дату совершения операции, следует учитывать как положительную деловую репутацию (гудвилл) и признавать в учете как нематериальный актив. Наряду с положительной деловой репутацией при составлении консолидированных финансовых отчетов компаний иногда возникает и отрицательная деловая репутация. Любое превышение доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств над себестоимостью покупки на дату операции, должно признаваться как отрицательная деловая репутация.

     Деловая репутация должна быль измерена и учитываться по справедливой стоимости за минусом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Деловая репутация должна амортизироваться на систематической основе на протяжении срока ее полезной службы. Как правило, период амортизации деловой репутации не превышает двадцати лет.

     Амортизация положительной деловой репутации  за каждый период должна признаваться как расход, а отрицательной деловой  репутации – как расход. Отрицательная деловая репутация должна быть представлена как вычет из активов отчитывающейся компании в той же классификации бухгалтерского баланса, что и положительная деловая репутация. 

     Пример: 
         Компания Альфа покупает компанию Бета.

     Представлены  активы и обязательства компании Бета по рыночной стоимости в таблице 1 
Таблица 1- «Активы и обязательства компании Бета»

 

1. Если компания «Альфа» заплатила 3,000 рублей, то положительная  деловая репутация составит 3,000 – (5,500 – 2,800) = 300 рублей;
2. Если компания «Альфа» заплатила 1,000 рублей, то отрицательная деловая репутация составит 1,000 – (5,500 – 2,800) = ( – 1,700) рублей.

     Для установления того, обесценилась ли деловая  репутация, компания применяет требования МСФО 36 «Обесценение активов». Период и метод начисления амортизации также должны проверяться и корректироваться по крайне мере на конец каждого отчетного периода.

     Пример  составления консолидированного финансового отчета и отчета о прибылях и убытках:

     Для составления консолидированного баланса  на дату покупки необходимо: