Таким образом, положения Закона N 208-ФЗ распространяются также на лиц, осуществляющих раскрытие  информации в соответствии с Федеральным  законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", и иных лиц, если раскрытие информации предусмотрено их учредительными документами. Положения упомянутых Законов, касающиеся раскрытия информации, конкретизированы Приказом ФСФР РФ от 10.10.2006 N 06-117/пз-н "Об утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг" (далее - Приказ N 06-117/пз-н). В соответствии с Приказом N 06-117/пз-н к ежеквартальному отчету эмитента прилагается:

    - сводная (консолидированная) бухгалтерская  отчетность, составленная в соответствии с требованиями законодательства РФ;

    - сводная (консолидированная) бухгалтерская  отчетность, составленная в соответствии с МСФО, при наличии ее у эмитента.

     Консолидированная финансовая отчетность составляется головной организацией при наличии у нее дочерних и зависимых обществ. Консолидированная отчетность составляется лишь при наличии единого контроля над активами и операциями всех предприятий, входящих в группу. Под контролем здесь надо понимать возможность оказания решающего влияния на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, возникающую вследствие распоряжения контрольным пакетом его акций, либо наличия договора или иного основания, дающего право назначать большую половину руководства предприятия и влиять на принимаемые им решения. Кроме того, контроль должен быть реальным. В частности, под контролем в группе необходимо понимать управление головным предприятием финансово-хозяйственной деятельностью дочернего предприятия с целью извлечения экономической выгоды из результатов его деятельности. Такой тип контроля можно определить как контроль-управление.

     Таким образом, наличие материнско-дочерних отношений между двумя организациями не всегда влечет за собой возникновение группы, поскольку контроль-управление может отсутствовать. Например, головное предприятие может приобрести крупный пакет акций дочернего с целью его дальнейшей продажи или получения дивидендов. Кроме того, подобная ситуация возникает в случае нахождения дочернего предприятия за рубежом, в стране, где существуют законодательные ограничения, например, на перевод за рубеж прибыли, вывоз продукции предприятия и др. В этих случаях консолидированный отчет составляться не должен, в замен его представляется отдельная финансовая отчетность. Выделяют четыре вида случаев, когда сводная отчетность не составляется.

     1) материнское предприятие само является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия, и его другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнское предприятие не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;

     2) долговые и долевые инструменты материнского предприятия не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);

     3) материнское предприятие не предоставляло и не находится в процессе предоставления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска любого класса инструментов на открытый рынок;

     4) конечное или любое промежуточное материнское предприятие указанного материнского предприятия представляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для открытого пользования, которая подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS).

     Консолидированная финансовая отчетность используется:

     — при котировке акций обществ, входящих в группу;

     — для оценки эффективности экономических взаимосвязей хозяйственных обществ группы;

     — при принятии решений о контроле основного общества за деятельностью группы, с целью получения выгоды от использования контролируемого имущества группы.

     Следовательно, данная отчетность дает заинтересованным пользователям представление о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы компаний в целом, поэтому имеет явно выраженную аналитическую направленность.

     Вместе  с тем показатели консолидированной  отчетности не используются при расчете налогов, распределении прибыли и определении сумм дивидендов к выплате.

     Основными пользователями консолидированной  отчетности являются:

     - участники организации, в том числе акционеры;

     - уполномоченный федеральный орган  исполнительной власти;

     - для кредитных организаций - это  Центральный банк Российской  Федерации.

    Консолидированная финансовая отчетность дает возможность  пользователям принимать обоснованные решения в отношении группы взаимосвязанных компаний. Это обусловлено тем, что компания, которая контролирует другие компании, может совершать сделки, позволяющие исказить действительное финансовое положение и реальные финансовые результаты группы. Например, можно манипулировать доходами и расходами отдельных компаний посредством продажи друг другу активов или оказания услуг по завышенным или заниженным ценам. Такие операции могут ввести в заблуждение внешних пользователей, поскольку финансовая отчетность каждой компании в отдельности не позволяет выявить и оценить влияние внутригрупповых операций.

    Годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту. Аудиторское  заключение представляется и публикуется  вместе с указанной консолидированной финансовой отчетностью. Публикация осуществляется организацией не позднее 30 дней после дня представления такой отчетности пользователям.

    2. Состав, структура  и принципы подготовки  консолидированной  финансовой отчетности

2.1. Состав и структура подготовки консолидированной отчетности

По своему содержанию консолидированная бухгалтерская  отчетность аналогична отчетности любого другого самостоятельного предприятия  предоставляющая отчетность по МСФО включает:

1) консолидированный отчет о финансовом положении на дату окончания периода;

2) консолидированный отчет о совокупной прибыли за период;

3) консолидированный отчет об изменениях в капитале за период;

4) консолидированный отчет о движении денежных средств;

5) примечания к консолидированной отчетности, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации.

Не всегда отчет  группы предприятий может включать все перечисленные позиции.

     Формы финансовой отчетности по МСФО не регламентируются, их разрабатывает и утверждает предприятие самостоятельно. В стандарте излагаются общие требования по представлению финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные требования по ее содержанию. Однако при этом они должны содержать основные показатели, установленные МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Обратите внимание: финансовый год по МСФО может не совпадать с календарным. Если в  России отчетный период длится строго с 1 января по 31 декабря, то по международным стандартам фирма вправе сама установить дату начала финансового года. Он может начинаться, например, 1 сентября, но это должно быть закреплено в учетной политике.

     Финансовая  отчетность представляет собой структурированное  отображение финансового положения  и финансовых результатов предприятия. Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия. Для достижения указанной цели финансовая отчетность содержит сведения о следующих показателях деятельности предприятия:

активы;

обязательства;

капитал;

доходы и расходы, включая прибыли и убытки;

взносы и  распределения среди собственников, действующих в их качестве собственников; и

движение денежных средств.

     Эти сведения наряду с дополнительной информацией, содержащейся в примечаниях, помогает пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие потоки денежных средств предприятия и, в частности, сроки и вероятность их возникновения.

     Информация, представляемая в консолидированном  отчете о финансовом положении,  должна, по меньшей мере, включать статьи, представляющие следующие суммы:

• (a) основные средства;
• (b) инвестиционное имущество;
• (c) нематериальные активы;
• (d) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (e), (h) и (i));
• (e) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
• (f) биологические активы;
• (g) запасы;
• (h) торговая и прочая дебиторская задолженность;
• (i) денежные средства и их эквиваленты;
• (j) итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
• (k) торговая и прочая кредиторская задолженность;
• (l) резервы;
• (m) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах (k) и (l));
• (n) обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;
• (o) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;
• (p) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
• (q) неконтролирующие доли, представленные в составе капитала; и
• (r) выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

     Предприятие должно представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоговые суммы в отчете о финансовом положении, если такое представление необходимо для понимания финансового положения предприятия.

    2.2. Принципы подготовки консолидированной отчетности

 

     При составлении консолидированной  отчетности в соответствии с международными стандартами должны соблюдаться  следующие принципы (требования)¹:

     - принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы и доходы консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей;

     - принцип собственного капитала. Собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий;

     - принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной форме. Она должна давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое;

     - принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности;

     - принцип существенности. Этот принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании;

     - единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте, оценены по единой методике, применяемой материнской компанией;

     - единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.