Состав и содержание аудиторского заключения

 Тестирование средств  контроля может включать в  себя проверку:

• наличия четкой структуры управления предприятием и четкого административного контроля;
• наличия службы внутреннего аудита (обратить внимание на квалификацию данной службы);
• соблюдения распределения обязанностей между сотрудниками бухгалтерии и материально-ответственными лицами;
• особенностей работы бухгалтерии субъекта, отражающих сезонные периоды работы повышенной интенсивности;
• частоты кратковременных замен учетных работников в связи с отпуском или болезнью;
• регулярности составления промежуточной бухгалтерской отчетности;
• возможности появления ошибок, имеющих единичный и случайный характер;
• обеспечения сохранности активов и документации субъекта;
• возможности использования результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.

 Данный перечень включает  в себя лишь небольшой круг  вопросов, который может быть  значительно расширен аудитором  в зависимости от объемов, условий  и специфики деятельности организации.

 Результаты оценки  риска средств контроля отражаются  в общем плане аудита, а ее  уточнение в процессе аудита  находят отражение в рабочей  документации аудитора.

Риск необнаружения - вероятность  того, что применяемые аудитором  в ходе проверки аудиторские процедуры  не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. [15]

 Риск необнаружения является показателем качества работы аудитора, который зависит от квалификации аудитора и особенностей проведения конкретной аудиторской проверки.

 Между указанными видами  риска существует определенная  взаимосвязь. Например, при высоком  уровне внутрихозяйственного риска  и риска средств контроля аудитору необходимо увеличить количество аудиторских процедур с целью снижения до минимума величины риска необнаружения и таким образом получить приемлемый размер общего аудиторского риска.

4. Принципы составления аудиторского заключения

Российским  аудиторским  Правилом (стандартом) «Порядок составления  аудиторского заключения о бухгалтерской  отчетности»  предусмотрены следующие  принципы составления аудиторского заключения: [2]

1. Аудиторское заключение составляется по результатам  аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской  фирмой.
2. В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен

либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской отчетности, в

отношении которых проводился аудит, либо словами «бухгалтерская отчетность».

3. В обозначении объекта аудита должны быть также указаны: отчетный период, отчетная дата и наименование экономического субъекта.
4. В аудиторском заключении должно быть указано наименование экономического субъекта в соответствии с его  учредительными документами.

Если  аудиторское заключение составляется в отношении бухгалтерской  отчетности экономического субъекта, являющегося юридическим лицом, то такая бухгалтерская отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от их географического  расположения, степени хозяйственной  и финансовой самостоятельности, структуры  отчетности, внутрихозяйственных взаимоотношений (включая выделенные на отдельный  баланс), а также представительств.

Отклонения  от изложенных положений должны быть отражены в  аудиторском заключении.

Аудиторское заключение бухгалтерской  отчетности экономических субъектов составляется аудиторской фирмой по специальному соглашению с этим субъектом.

При составлении аудиторского заключения следует принимать во внимание все  существенные обстоятельства, установленные  в результате аудита. Существенными  признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

Использование принципа существенности при составлении  аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита.

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы того, что иных обстоятельств, оказывающих или способных оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существует.

В аудиторском заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Если  в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской  отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти  поправки.

Аудиторское заключение должно быть подписано уполномоченными  лицами аудиторской фирмы в установленном  порядке. В случаях, Предусмотренных  нормативными актами, подписи в аудиторском  заключении удостоверяются соответствующими печатями.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке. Стоимостные  показатели в аудиторском заключении должны быть выражены в валюте Российской Федерации.

В аудиторском заключении исправления  не допускаются.

Аудиторская фирма представляет проверяемому экономическому субъекту не менее двух первых экземпляров  аудиторского заключения и в сроки, согласованные с проверяемой  организацией.

Каждый экземпляр аудиторского заключения вместе с приложенной  к нему бухгалтерской отчетностью  является единым целым и должен быть сброшюрован.

5. Состав и содержание аудиторского заключения.

 

Аудиторское заключение –  это официальный документ, предназначенный  для пользователей бухгалтерской  отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. [8]

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия  аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности  этой отчетности в одной из следующих  форм:

• Безусловно положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражения активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.
• Условно положительное означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражения активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов. [16, c. 84]
• Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах  отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.
• Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ о выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия. 

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической  и итоговой.

Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской  фирме.

Аналитическая часть - отчет  аудиторской фирмы об общих результатах  проверки состояния внутреннего  контроля, бухгалтерского учета и  отчетности, соблюдения законодательства при совершении финансово - хозяйственных  операций проверяемой организации.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской  отчетности. Итоговая часть должна быть адресована учредителям (участникам) проверяемой организации (если иное не предусмотрено договором на проведение аудита).

Мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской  отчетности должно сопровождаться объяснением  того, что понимается под достоверностью

Если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения  бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой  к аудиторскому заключению бухгалтерской  отчетности организация должна устранить  эти искажения, т.е. бухгалтерская  отчетность должна быть составлена с  учетом поправок, предложенных аудиторской  фирмой. [16]

Аудиторская организация  должна предоставить проверяемому предприятию  в установленные в договоре на проведение аудиторской проверки сроки:

• Не менее одного экземпляра аудиторского заключения в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита (предназначен исполнительному органу);
• Не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности (предназначен для представления в инспекцию Министерства по налогам и сборам РФ, акционерам и другим заинтересованным пользователям). 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Во всех случаях обязательного  аудита аудиторские организации  должны подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. Аудиторская организация обязана указать в письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете аудитора может быть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую аудитор сочтет целесообразной.

Если аудиторская организация  не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения. 

Далее на основании предварительных  данных и результатах проведенных  аналитических процедур разрабатывается  общий план и программа аудита.

Общий план должен служить  руководством в осуществлении программы  аудита.

 В процессе проведения  аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана.

В общем плане предусматриваются  сроки проведения аудиторской проверки, график ее проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В общем  плане определяется способ проведения аудита на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и  рисков аудита.

В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует  аудиторскую выборку.

Программа аудиторской проверки должна включать перечень всех аудиторских  процедур, необходимых для сбора  достаточного количества достоверных  свидетельств; подробные описание каждой процедуры.

На основании выводов  аудитора  по каждому разделу  аудиторской программы составляется аудиторский отчет и аудиторское  заключение, а также формируется  объективное мнение аудитора о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

1. ФЗ «Об аудиторской деятельности», от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ
2. «Правила (стандарты) аудиторской деятельности» - М.: «Современная экономика и право», ЮРАЙТ-М, 2008 г.
3. Алборов А.Р. «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК» - М.: «Дело и сервис», 2009 г.
4. Андреев В.Д., Кисилевич  И.В., Атаманюк И.В. « Практикум по аудиту» - М.: «Финансы и статистика», 2008 г.
5. Барышников Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита» - М.: «Филин», 2008 г.
6. Ю.А.Данилевский «Общий аудит» - М.: «Бухгалтерский учет», 2009.
7. Терехов А.А. «Аудит» - М.: «Финансы и статистика», 2008г.
8. Шермет А.Д.,  В. П. Суйц «Аудит», М.: Инфра-М, 2008г
9. Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009.
10. Ладутъко Н.И. Учет, контроль и анализ денежных средств, расчетных и кредитных операций. Мн., 1997.
11. Пупко Г. М. Аудит и ревизия: Учебник - Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2005. – 512 с.
12. Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета. Мн., 1998.
13. Аникеев И.М., Аникеева И.С. Основы финансового аудита. – Мн.: Белмаркет, 1995. – 80 с.
14. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях. Под общ. ред. А.П.Михалкевича. Мн., 2000.
15. Бухгалтерский учет. Под общ.ред. И.Е.Тишкова, 4-е издание. Мн..
16. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: “Приор - издат “, 2003 – 320 с.