События после отчетной даты

1. финансовая отчетность составляется не на основе допущения непрерывности деятельности; или
2. руководство компании осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать серьезные опасения относительно способности компании функционировать исходя из допущения непрерывности деятельности.[9]

 

2.2 Отражение в учете  корректирующих событий 

         В бухгалтерском учете корректирующие  события после отчетной даты    отражаются в период до даты  составления годового отчета  в следующем порядке.

      В учетной политике кредитной  организации, имеющей филиалы,  должен быть утвержден порядок  проведения и отражения в бухгалтерском  учете событий после отчетной  даты:

либо  события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе  головного офиса кредитной организации,

либо  события после отчетной даты проводятся и отражаются в балансе головного  офиса кредитной организации  и в балансах филиалов кредитной  организации.

       Если к моменту возникновения  необходимости отражения в бухгалтерском  учете события после отчетной  даты операция уже была отражена  бухгалтерскими записями текущего  года, то указанные записи текущего  года следует закрыть соответствующими  сторнировочными записями и затем отразить в бухгалтерском учете событие после отчетной даты.

     В первый рабочий день нового  года после составления ежедневного  баланса на 1 января нового года  остатки, отраженные на счете  N 706 "Финансовый результат текущего года", подлежат переносу на счет N 707 "Финансовый результат прошлого года", что является первой бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты.

Если  в соответствии с учетной политикой  события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе  головного офиса кредитной организации, то счет N 707 "Финансовый результат прошлого года" в филиалах не ведется. При передаче филиалами в головной офис остатков, отраженных на счете N 706 "Финансовый результат текущего года", в первый рабочий день нового года головной офис кредитной организации отражает прием остатков бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты на счете N 707 "Финансовый результат прошлого года" в корреспонденции со счетом по учету расчетов с филиалами. В филиалах кредитной организации остатки счета N 706 ''Финансовый результат текущего года" бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты списываются в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами. Других операций по отражению событий после отчетной даты в этом случае в филиалах не осуществляется.

      События после отчетной даты  подлежат отражению в бухгалтерском  учете на балансовом счете  N 707 "Финансовый результат прошлого года" (за исключением счета N 70712 "Выплаты из прибыли после налогообложения"). При этом запрещается корреспонденция указанных выше счетов со счетами по учету:

уставного капитала;

кассы;

банковских  счетов клиентов, включая корреспондентские  счета (корреспондентские субсчета) банков-корреспондентов, а также  счетов в драгоценных металлах;

корреспондентских счетов (корреспондентских субсчетов) в Банке и банках-корреспондентах (в том числе в драгоценных  металлах);

привлеченных  и размещенных денежных средств  и драгоценных металлов.

На  балансовом счете N 70712 "Выплаты из прибыли после налогообложения" отражаются суммы, перенесенные в соответствии с подпунктом 3.2.2 настоящего пункта со счета N 70612 "Выплаты из прибыли после налогообложения". События после отчетной даты на указанном счете не отражаются. Направление прибыли на выплату дивидендов и формирование (пополнение) резервного фонда по итогам года отражается в бухгалтерском учете при реформации баланса в соответствии с пунктами 5.2 и 5.3 настоящего Указания.

       На дату составления годового  отчета остатков на счете N 707 "Финансовый результат прошлого года" быть не должно. Перенос остатков со счета N 707 "Финансовый результат прошлого года" на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" осуществляются следующими бухгалтерскими записями.

При наличии неиспользованной прибыли:

Дебет - соответствующих счетов по учету  доходов счета N 707 "Финансовый результат прошлого года"

Кредит - счета N 70801 "Прибыль прошлого года",

Дебет - счета N 70801 "Прибыль прошлого года"

Кредит - соответствующих счетов по учету  расходов, а также выплат из прибыли, счета N 707 "Финансовый результат прошлого года".

При наличии убытка:

Дебет - счета N 70802 "Убыток прошлого года"

Кредит - соответствующих счетов по учету  расходов, а также выплат из прибыли, счета N 707 "Финансовый результат прошлого года",

Дебет - соответствующих счетов по учету  доходов счета N 707 "Финансовый результат прошлого года"

Кредит - счета N 70802 "Убыток прошлого года".

Указанные бухгалтерские записи являются завершающими записями по отражению событий после  отчетной даты.

Если  в соответствии с учетной политикой  кредитной организации события  после отчетной даты проводятся и  отражаются в балансах филиалов кредитной  организации, то остатки, отраженные на счетах N 707 "Финансовый результат прошлого года" филиалы передают в головной офис кредитной организации в соответствии с установленным в кредитной организации порядком (например, в соответствии с графиком представления годовой отчетности в головной офис), но не позднее дня составления годового отчета. При этом в балансе филиалов кредитной организации бухгалтерские записи по передаче указанных остатков являются завершающими записями по отражению событий после отчетной даты, в балансе головного офиса бухгалтерские записи по приему указанных остатков являются записями по отражению событий после отчетной даты.

      В период составления годового отчета в ежедневной оборотной ведомости по счетам кредитной организации (приложение 8 к приложению к Положению N 302-П) события после отчетной даты показываются оборотами нового года и, кроме того, по каждому счету второго порядка, по которому были проведены операции по отражению событий после отчетной даты, а также по итоговым строкам (по балансовым счетам первого порядка, разделам, по активу и пассиву и по строке "Всего оборотов") события после отчетной даты показываются оборотами по отдельной строке "в том числе СПОД" в графах 5 - 10. В графах входящих и исходящих остатков события после отчетной даты по строке "в том числе СПОД" не выделяются.

Одновременно  события после отчетной даты приводятся в ведомости оборотов по отражению  событий после отчетной даты, составляемой по форме приложения 13 к приложению к Положению N 302-П.

По  окончании отражения в бухгалтерском  учете событий после отчетной даты составляется сводная ведомость  оборотов по отражению событий после  отчетной даты по форме приложения 14 к приложению к Положению N 302-П.

Все символы доходов и расходов регистра (документа) синтетического учета отчет  о прибылях и убытках, составляемого  по форме приложения 4 к приложению к Положению N 302-П, заполняются также с учетом событий после отчетной даты. При этом выделение сумм событий после отчетной даты в отдельных строках необязательно. Сумма, отраженная по символу 33001 "Неиспользованная прибыль (символ 31001 минус символ 32101)", должна быть равна остатку счета N 70801 "Прибыль прошлого года" по сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты. Сумма, отраженная по символу 33002 "Убыток" (символ 31002 плюс символ 32101 либо символ 32101 минус символ 31001)", должна быть равна остатку счета N 70802 "Убыток прошлого года" по сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты.

      Операции по отражению в бухгалтерском  учете событий после отчетной  даты подлежат дополнительному  контролю главным бухгалтером  или его заместителем в порядке,  установленном частью III приложения к Положению N 302-П.

На  основании первичных учетных  документов для отражения в бухгалтерском  учете событий после отчетной даты составляются мемориальные ордера.

Все документы (включая мемориальные ордера) составляются в двух экземплярах  с пометкой "СПОД". Первый экземпляр  помещается в документы дня. Второй экземпляр вместе с ведомостями  оборотов по отражению событий после  отчетной даты помещается в отдельный  сшив "Годовой отчет за _____ год". В этот же сшив помещаются регистры (документы) синтетического учета, приведенные  в пункте 1.6 настоящего Указания, со всеми документами по составлению годового отчета.

Если  события после отчетной даты проводятся и отражаются в балансах филиалов кредитной организации, то порядок  хранения сшива определяется в учетной  политике кредитной организации.

Сшив "Годовой отчет за ________ год" хранится в порядке, установленном  для хранения годового отчета.

      Если в соответствии с учетной политикой кредитной организации события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса кредитной организации, то при необходимости передачи на баланс филиала кредитной организации результатов отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты такая передача отражается в балансе текущим днем нового года в корреспонденции со счетами расчетов с филиалами.

Указанная передача событием после отчетной даты не является и, соответственно, при  ее отражении в бухгалтерском  учете корреспонденция со счетом N 707 "Финансовый результат прошлого года" не допускается. 

Существенные  события первой группы отражаются в  отчетности путем уточнения учетных  показателей, а события второй группы раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Но в любом случае последствия события после отчетной даты оцениваются в денежном выражении, для чего организация делает соответствующий расчет, который должен быть подтвержден организацией,

Данные  об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации  отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом:

• событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация ведет свою деятельность;
• или событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

 
 

2.3 Раскрытие информации 

Так как дата утверждения или подписания отчётности является временной границей, которая отделяет факты хозяйственной  жизни, принимаемые во внимание при  формировании отчётной информации, от фактов, не учитываемых при подготовке отчёта, то знание такой даты представляется важным для внешних пользователей. Поэтому компания должна раскрывать дату утверждения финансовой отчётности к выпуску и наименование органа, утвердившего её. В случае если владельцы  компании или другие лица имеют право  вносить поправки в финансовую отчётность после её выпуска; компания обязана  раскрыть данный факт в отчётности.