События после отчетной даты

Организация «А» по состоянию на 31 декабря  2003 г. признала расходы от списания металлических труб до чистой стоимости реализации на сумму 3 000 000 тенге. Себестоимость металлических труб по состоянию на 31 декабря 2003 г. составила 10 000 000 тенге; чистая стоимость реализации - 7 000 000 тенге. В конце января 2004 г. организация реализовала эти трубы за 9 000 000 тенге. Совет директоров планирует рассмотреть финансовую отчетность 1 марта 2004 г.

Организация «А» должна провести обратное доначисление стоимости запасов, вызванное увеличением  возможной чистой стоимости реализации, на сумму 2 000 000 тенге и отразить это доначисление в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2003 года.

2) принятое решение суда после  даты баланса, но до даты  его утверждения, подтверждает  существующие обязательства организации  на дату баланса.      Организация корректирует ранее признанные резервы по данным обязательствам в соответствии с МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» или создает новый резерв.

     Например, финансовая отчетность должна быть скорректирована, если события, которые побудили возникновение иска, такие как несчастный случай или нарушения патента, имели место до даты баланса. Если событие, вследствие которого был подан иск, имело место после даты баланса, то корректировка необязательна, но необходимо раскрытие данной информации.

3) определение после даты баланса  стоимости активов, приобретенных  до даты баланса, или дохода  от продажи активов, проданных  до даты баланса;[5]

Пример.

     В декабре 2003 г. организация «А» реализовала организации «Б» товары на сумму 10 000 тенге. Согласно условиям договора на реализацию товара организация «А» представила организации «Б» скидку в размере 5% от стоимости товара в случае, если оплата будет произведена не позднее 1 февраля 2004 г. Организация «Б» произвела оплату в сумме 9 500 тенге. 21 января 2004 г. Совет директоров планирует рассмотреть финансовую отчетность не позднее 1 марта 2004 г.

       Организация «А» должна скорректировать свои доходы и признать скидку в сумме 500 тенге в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2003 г.

4) определение после даты баланса  величины выплат по планам  участия в прибыли или премировании, если по состоянию на отчетную  дату у организации было юридическое  обязательство или обязательство,  вытекающее из практики, произвести  такие выплаты в связи с  событиями, происшедшими до даты  баланса (см. МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждение работникам»);

5) обнаружение фактов мошенничества  или ошибок, наличие которых подтверждает  искажение финансовой отчетности  по состоянию на дату баланса.

Во  всех приведенных случаях по состоянию  на дату баланса актив или обязательство  уже существовали. Однако после даты баланса возникли обстоятельства, которые  оказывают значительное влияние  на этот актив или обязательство. 

1.2 Некорректирующие события после отчетной даты 

     Некорректирующие события после даты баланса - события, свидетельствующие о возникших после даты баланса условиях.

    События, происходящие после отчетной даты, предоставляют дополнительную информацию об условиях, существующих на отчетную дату, и, таким образом, позволяют более точно оценить активы и обязательства.

     Компания должна корректировать свою финансовую отчетность с учетом событий после отчетной даты, которые обеспечивают будущие доказательства условий, существовавших на отчетную дату. По результатам завершения судебного разбирательства компании присуждена выплата компенсации. В этом случае обязательства отчетного периода следует скорректировать на сумму выплаты. Аналогично следует скорректировать финансовые результаты отчетного периода на сумму убытков, признанных по дебиторской задолженности, которые подтверждены банкротством должника после отчетной даты.[4]

     Примерами событий, свидетельствующих о возникших после даты баланса хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, могут быть:

1) принятие решения об объединении  бизнеса или выбытии крупной  дочерней организации; 

Пример.

     В феврале 2005 года, до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, Совет директоров организации «С» принял решение приобрести организацию, которая осуществляет поставку основных комплектующих изделий для организации «С».

Данная  информация отражается в примечаниях  к финансовой отчетности организации  за 2004 год.

2) принятие решения об эмиссии  акций и иных ценных бумаг;

3) крупное приобретение и выбытие  основных средств и финансовых  вложений;

4) пожар или стихийное бедствие, в результате которого уничтожена  значительная часть активов организации;

5) объявление о готовившейся крупномасштабной  реструктуризации или начала  ее реализации (см. МСБУ 37 (IAS) «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»);

6) прекращение существенной части  основной деятельности организации,  если это нельзя было предвидеть  по состоянию на дату баланса;

Пример.

     В феврале 2005 года Совет директоров организации «А», расположенной в городе Павлодар, принял решение продать бизнес, который организация ведет в городе Петропавловск. Это приведет к снижению общей величины активов организации в городе Петропавловск, которая по состоянию на 31 декабря 2004 года составляла 4 360 000 тенге.

      В финансовую отчетность организации «А» за 2004 год изменения вноситься не будут, но в примечаниях к финансовой отчетности необходимо отметить то, что Совет директоров принял такое решение и выражает уверенность в том, что продажа состоится до конца 2005 года. Кроме того, необходимо также отметить, что активы организации «А» в результате этой операции приблизительно сократятся на 4 360 000 тенге.

7) начало крупного судебного разбирательства,  связанного исключительно с событиями  после даты баланса;

8) снижение стоимости основных  средств, если это снижение  имело место после даты баланса;

9) непрогнозируемое значительное  изменение валютных курсов после  даты баланса;

10) не обычное по размеру изменение  цен на активы после даты  баланса; 

Пример.

В бухгалтерском балансе организации  «А» по состоянию на 31 декабря 2004 года отражены значительные вложения организации в акции организации  «В», отраженные по справедливой стоимости. В марте 2005 года организация «А»  получила информацию о том, что в  связи с изменением общих тенденций  на фондовом рынке рыночная цена акций  организации «В» в этом месяце значительно уменьшилась.

В данной ситуации организация «А»  должна раскрыть в примечаниях соответствующую  информацию, включая предполагаемый эффект на финансовую отчетность.

11) действия органов государственной  власти (национализация и т.п.);

12) изменения налоговых ставок или  налогового законодательства, введенные  в действие или объявленные  после даты баланса, которые  оказывают значительное влияние  на текущие и отложенные налоговые  активы и обязательства по  уплате налога;

13) забастовки и иные трудовые  споры.

Приведенные события отражают условия, возникшие  в последующем периоде, и не связаны  с состоянием активов и обязательств организаций на дату баланса. Поэтому  организации не корректируют суммы, по которым данные активы и обязательства  были признаны в финансовой отчетности. 

1.4 Окончательное утверждение финансовой отчетности

     Процесс утверждения финансовой отчетности к выпуску будет отличаться в зависимости от структуры руководства, нормативных требований, процедур     составления и окончательного оформления финансовой отчетности.

    В отдельных случаях предприятие обязано представлять финансовую отчетность на утверждение акционерам после ее выпуска. В таких случаях финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску на дату ее выпуска, а не на дату ее утверждения акционерами.

  В отдельных случаях руководство  предприятия обязано представлять  финансовую отчетность на утверждение  в наблюдательный совет, в состав  которого входят только неисполнительные  директора. В таких случаях  финансовая отчетность считается  утвержденной к выпуску, когда  руководство утверждает ее к  выпуску для наблюдательного  совета.

 

К событиям после окончания отчетного  периода относятся все события  вплоть до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, даже если они  произошли после опубликования  данных о прибыли компании или  других отдельных финансовых показателей.[6] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2Учет и раскрытие в отчетности событий после отчетной даты 

2.1 Принцип непрерывной  деятельности, как фактор определяющий объект учета 

     Компания не должна составлять финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство определяется в намерении либо ликвидировать компанию, либо приостановить деятельность, либо решает, что у него нет иной разумной альтернативы. 
Ухудшение результатов текущей деятельности и финансового положения после отчетной даты может свидетельствовать о необходимости рассмотрения вопроса о приемлемости допущения непрерывности деятельности.  
     Если допущение непрерывности деятельности более не является приемлемым, то в соответствии с МСФО (IAS) 10 требуется принципиально изменить порядок учета, а не осуществлять корректировку показателей, отраженных исходя из первоначального порядка учета.  
Таким образом, в соответствии МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» необходимо раскрыть дополнительную информацию в следующих случаях: