Системы нормативного учета

Нормативные издержки периода обычно отличаются от фактических издержек за этот же период и счета отклонений служат неким накопителем отражающим эти различия. Если фактические издержки выше нормативных, то такое отклонение считается неблагоприятным, они отражаются по дебету счетов отклонений (как в примере). Если фактические издержки ниже нормативных, они называются благоприятными и отражаются по кредиту счетов отклонений.

Если произошло  отклонение в цене, то отклонение в  затратах на материалы рассчитывается  

∆ Цена * Фактическое количество материалов,

Где ∆ Цена = Нормативная цена - Фактическая цена.

Отклонение использованного  количества материалов =∆ Количество материалов *Нормативная цена, где ∆ Количество материалов = Нормативное количество материалов - Фактическое количество материалов.

После того как  получили готовую продукцию, норматив умножают на количество готовой продукции, и на эту сумму делается проводка дебет счета «Готовая продукция» - кредит «Основное производство».

В системе «стандарт-кост»  отклонения производственных издержек представляют собой величину, на которую фактические издержки по производству продукции в течение месяца были неверно отнесены с помощью нормативных издержек.

Сумма фактических  затрат подразделяется на стандарты  и отклонения от стандартов. Отклонения от стандартов определяются как разность между стандартной и фактической величиной затрат.

Отклонения от стандартов анализируются по различным  факторам:

* изменению цен;

* количественному  отклонению от норм;

* изменению интенсивности  и степени загрузки оборудования и т.д.

Отметим, что  в управленческом учете отклонения рассматриваются как расходы  соответствующего периода (расходы  месяца, в котором они были понесены). Это достигается путем закрытия счетов отклонений за месяц и перенесения  их остатков на счет «Продажи».

Есть различные  варианты применения системы «стандарт-кост».

В зависимости  от принципа ввода нормативных издержек в процесс учета затрат (например: на этапе передачи материалов в производство ведется счет «Отклонения материалов» - который отражает и ценовую и количественную составляющую отклонения). Другим подходом является ведение еще одного

счета отклонений «Отклонение цены материалов».

Преимуществом системы «стандарт-кост» является то, что она устраняет нежелательные  расхождения в оценке издержек при ведении учета, т.е. одинаковые единицы продукта отражаются в учете по одной и той же стоимости.

Применение нормативных  издержек уменьшает затраты, необходимые  для ведения учета, потому что  все индивидуальные данные о материале  за месяц могут быть суммированы и отнесены одной проводкой на счет «Основное производство». Таким же образом поступают с трудозатратами.

«Стандарт-кост»  включает и анализ отклонений, в  том числе и по альтернативным вариантам соотношения затрат и  результатов деятельности. Здесь  используют различные модели факторного анализа, экономико-математические методы.