Системы нормативного учета

Введение 
 

Данная курсовая работа посвящена такому вопросу  управленческого учета как нормативный  метод учета затрат на производство.

В основе организации  учета затрат на производство лежат  следующие принципы:

-документирование  затрат и полное их отражение  на счетах учета производства;

-группировка  затрат по объемам учета и  местам их возникновения;

-согласованность  объектов учета затрат с объектами  калькулирования себестоимости  продукции, показателей учета  фактических затрат с нормативными, плановыми и т д.;

-целесообразность  расширения круга затрат, относящихся  на объекты учета по прямому  назначению;

-локализация  затрат, вызываемых изготовлением  определенной продукции;

-осуществление  оперативного контроля за издержками  производства и формированием  себестоимости продукции.

Правильный учет производственных затрат предприятия  и других расходов позволяет проводить  анализ работы предприятия, его эффективности, планировать продажные цены продукции, находить скрытые резервы предприятия  для снижения себестоимости выпускаемой продукции.

Управленческий  учет - это подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной  организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, связанной  с затратами предприятия, понесенными  в процессе его функционирования.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции занимает центральное место для бухгалтеров, менеджеров и других руководящих работников, так как правильный и своевременный учет затрат дает возможность анализа причин отклонений с тем, чтобы своевременно принять меры по предотвращению ухудшения деятельности организации, либо наоборот расширение круга сбыта продукции, проведение мероприятий в сторону наметившего уменьшения затрат на производство.

Наряду с необходимостью изучения общих задач организации и методологии учета и калькулирования себестоимости в промышленности возникает существенная потребность усвоения тех особенностей формирования затрат, распределения комплексных расходов, приемов и способов калькулирования себестоимости изделий, которые определяются отраслевыми факторами.

В настоящее  время все большее значение приобретают  нормативные методы планирования и  стимулирования хозяйственной деятельности, в том числе и нормативный  метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

В экономической, особенно зарубежной, литературе распространено представление о том, что российский нормативный метод учета получил  свое развитие на основе американского  метода «Стандарт-кост», разработанного в начале ХХ века. В действительности идея нормативного метода высказывалась в русской учетной литературе гораздо раньше. Так, русский бухгалтер Э.Э. Фельдгаузен делил затраты на «нормальные» (нормативные) и «уклонения». «Собирая и группируя эти уклонения, или «ненормальности» в целесообразные итоги, - писал он, - мы получим перечень условных результатов за данный период времени (от покупок, накладных расходов, видоизменений и продаж), могущий дать нам наглядное и точное представление об успехах дела во всех его подробностях».

Система «Стандарт-кост», которая специально изучалась делегацией советских бухгалтеров в США в 1929 году, лишь способствовала ускорению разработки и применения нормативного метода, являющегося оригинальным самостоятельным методом учета затрат и калькулирования себестоимости.

Использование этого метода позволяет организовать управление затратами по отклонениям. Оперативная информация об отклонениях раскрывает огромные возможности и преимущества управлению. Она автоматически, без особого поиска и анализа фиксирует внимание управляющего органа на негативных явлениях и тем самым сигнализирует о необходимости выявления их причин и принятия соответствующих управленческих решений по их устранению, своевременной корректировке процесса производства непосредственно в ходе его осуществления, позволяет принять своевременные меры по уточнению материального обеспечения, устранению возникающих диспропорций и т.п.

В настоящее  время внедрение нормативного метода является актуальной задачей, так как  на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.

Цель работы – рассмотреть современные системы  нормативного учета.

Объект исследования – нормативный метод учета  затрат и калькулирования себестоимости.

 Предмет исследования  – особенности нормативного метода  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, система «директ-костинг», система «стандарт-кост», учет изменений норм, учет отклонений от норм, пересчет остатков незавершенного производства, практическое применение метода.

Задачей работы является рассмотрение данного вопроса как с теоретической, так и с практической точек зрения.

Предметом исследования является анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции. Правильный учет производственных затрат предприятия и других расходов позволяет проводить анализ работы предприятия, его эффективности, планировать продажные цены продукции, находить скрытые резервы предприятия для снижения себестоимости выпускаемой продукции. 

1. Нормативный метод учета затрат.

Нормативный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции представляют собой систему: разработки норм и нормативов на используемые в производстве ресурсы, составления на их основе плановых нормативных калькуляций, отражения фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям от них, оперативного и последующего анализа отклонений с выделением не только размеров отклонений, но и мест их возникновения, причин и виновников. Данные нормативных калькуляций служат для составления бюджетов организации, и, соответственно, для оценки деятельности отдельных работников и организации в целом.

Метод нормативного учета затрат возник в 10-20-х гг. ХХ в. в США. Впервые о системе  «стандарт-кост» упоминается в начале ХХ в. в книге Г. Эмерсона «производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы».

В нашей стране толчком к внедрению нормативного учета в практику работы организаций  стало опубликование в 1933 г. Книги  Д. Ч. Гаррисона «Стандарт-кост. Система  нормативного учета себестоимости». Так система «стандарт-кост» стала прообразом отечественной системы нормативного учета затрат.

«Стандарты» в  западном учете заменяют понятие  нормативы.

«Стандарт» - это  количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее  исчисленные материальные и трудовые затраты на производство продукции, работ, услуг.

«Кост» - это  денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

В основе нормативного калькулирования заложены следующие  принципы:

- разработка  норм и нормативов затрат и составление плановых нормативных калькуляций себестоимости на выпускаемые изделия;

- корректировка  норм в течение отчетного периода  под воздействием изменившихся  условий производства либо цен  на ресурсы;

- учет фактических  производственных затрат с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от них;

- текущий и  итоговый анализ причин и факторов, вызвавших отклонения фактических  затрат от нормативных;

- определение  фактической себестоимости продукции  через суммирование нормативных  затрат, отклонений и изменений норм.

Использование нормативного учета затрат дает организациям ряд преимуществ:

- разработанные  нормы служат основой для планирования  деятельности организации на  краткосрочную и среднесрочную  перспективы;

- с помощью  нормирования затрат устанавливается контроль за затратами и минимизируются возможные потери за счет неэффективного использования ресурсов;

- величина нормативных  затрат на единицу служит ориентиром  при установлении цен на продукт;

- анализ отклонений  фактических затрат от нормативных позволяет выявлять «узкие» места в деятельности организации и принимать обоснованные управленческие решения;

- сокращение  числа учетных записей снижает  трудоемкость и упрощает учет.

Нормативное калькулирование, как правило, используется в организациях с массовым или крупносерийным производством с большим числом часто повторяющихся во времени операций. С другой стороны, нормативный метод учета затрат возможно также применять в организациях с единичным и индивидуальным производством продукции, в случае, если при изготовлении разных продуктов имеют место общие операции и таким образом нормативные затраты на производство продукции будут определяться путем суммирования затрат на отдельные операции, комбинации которых и составляют производственный цикл.

Нормы и нормативы  затрат всех видов ресурсов определяются заранее, т.е. носят плановый характер. При этом для разработки норм могут  применяться два основных пути:

1. по фактическим данным предшествующих периодов;
2. по данным технического анализа.

В первом случае в качестве нормативных показателей затрат используется средний уровень потребления различных ресурсов за предыдущие годы. Применение таких норм порождает опасность перенесения в сегодняшние нормативы прошлых ошибок. С другой стороны, данный метод неприемлем для вновь созданных организаций и организаций с существенно изменившимися параметрами деятельности.

При втором варианте нормы определяются путем тщательного  и подробного изучения операций, вызывающих затраты тех или иных ресурсов, с учетом всех факторов, которые могут оказать влияние на увеличение или уменьшение затрат.

С точки зрения эффективности использования второй метод является более предпочтительным, так как предоставляет возможность, по словам К.Друри, «сосредоточить внимание на изыскании наиболее рационального сочетания ресурсов, производственных технологий и качества продукта».

В зависимости  от предъявляемых требований все  нормы подразделяют на три группы:

- основные;

- идеальные;

- текущие.

Основные нормы  используются организациями в течении продолжительных периодов времени и являются базой для сравнения фактических затрат при определенных условиях и объеме производства.

Идеальные нормы  являются, как правило, недостижимым эталоном затрат. Другими словами, это  минимальные затраты ресурсов, возможные только при абсолютно рациональном производстве, исключающем любые сбои и остановки в производственном цикле. На практике идеальные нормы обычно не выполняются и скорее служат ориентиром, чем реально достижимым результатом.

Текущие нормы  определяют затраты, которые должны возникнуть при эффективном производстве. Они разрабатываются с учетом возможных незначительных отклонений от нормальных условий производства и, в то же время, не предусматривают нерациональное использование ресурсов. Текущие нормы могут различаться в зависимости от их реальной достижимости: легко достижимые, трудно достижимые, либо очень жесткие.

На практике чаще всего используются текущие  нормы затрат со средним процентом  достижения: с одной стороны, они  являются реальными, а следовательно, приближают показатели нормативной калькуляции к фактическим; с другой – служат стимулирующим фактором для работников, занятых в производственном процессе.

Нормативные затраты  на производство продукции включают в себя шесть основных элементов: