Система внутреннего контроля экономического субъекта

Настоящий приказ вводится в действие с 1 января 2012 г.

Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на исполнителя в лице:

- главного бухгалтера – Унжакову А.В. в соответствии со ст. 7 ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 313 Налогового кодекса РФ [7].           

Директор ООО «Кит»                                                                    Бузенкова А.В.

3.1 РЕШЕНИЕ ЗАДАЧИ

ООО «Кит» в январе 20ХХ г. приобрело и ввело в эксплуатацию объект основных средств, договорная стоимость которого составляет 295 000 руб. (в том числе НДС). Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования объекта установлен равным шести годам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г. Начисление амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете производится линейным способом (методом). Отразите операции в учете ООО «Кит» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете, при условии, что учетной политикой этой организации для целей налогового учета предусмотрено применение амортизационной премии в размере 30%.

Бухгалтерский учет

К бухгалтерскому учету объект основных средств (ОС) принимается по первоначальной стоимости, в данном случае это договорная стоимость без учета НДС – 250 000 руб. (295 000 – 45 000(НДС)). (п.7  ПБУ 6/01).

Стоимость ОС погашается посредством амортизации. При применении линейного способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (ПБУ 6/01). В рассматриваемой ситуации срок полезного использования 6 лет, следовательно, 250 000руб./(6*12мес.)=3472 руб. - ежемесячная сумма амортизации.

Амортизационные отчисления по ОС начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия его с бухгалтерского учета (п. 18 ПБУ 6/01). Таким образом, в нашей ситуации амортизационные отчисления по данному объекту ОС начинаются с февраля месяца 2010г. и включаются в состав производства (ПБУ 10/09).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета затрат организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4"Приобретение основных средств". Сформированная первоначальная стоимость ОС, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства". Амортизационные начисления по ОС отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств" (п. 18 ПБУ 6/01).

Налоговый учет

Амортизационная премия формируется в налоговом учете. В рассмотренной ситуации размер амортизационной премии составляет 30 % (75 000 руб.). (ст.259 НК РФ).

Амортизационная премия признается в месяце по началу начисления амортизации, то есть в феврале. В налоговом учете это косвенный расход, следовательно, при расчете суммы амортизации амортизационная премия не учитывается (ст.259 НК РФ). Таким образом, в налоговом учете ежемесячная сумма амортизации составляет: (250 000 -75 000) х 1/72= 2430 руб.

В данном случае в месяц начисления амортизации расходы в виде амортизационной премии и суммы начисленной амортизации формируют расходы по налогу на прибыль (ПБУ 18/02). Таким образом, расходы в налоговом учете составляют 77430 руб.= (75 000 + 2430), а в бухгалтерском учете – 3 472 руб.

В связи с этим в феврале 2010  г. в учете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (77430-3472=73958), которое отражается на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина

России от 19.11.2002 N 114н). Погашение указанного отложенного налогового обязательства производится в последнем месяце начисления амортизации в бухгалтерском учете.

НДС, уплаченный поставщику, принимается к вычету после принятия объекта к учету только при наличии счет-фактуры. (ст. 172,171 НК РФ).

Учитывается на счете 68, субсчета

- расчет по НДС;

- расчеты по налогу на прибыль.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Контрольная работа на тему « Система внутреннего контроля экономического субъекта» посвящена раскрытию вопроса по осуществлению внутреннего контроля.

В широком смысле внутренний финансовый контроль можно рассматривать как систему, состоящую из элементов входа (информационное обеспечение контроля), элементов выхода (информация об объекте управления, полученная в результате контроля) и совокупности следующих взаимосвязанных звеньев: центры ответственности, техника контроля (т.е. информационно – вычислительная техника и технология), процедуры контроля, среда контроля, система учета.

Одним из важнейших элементов системы внутреннего контроля в международной науке и практике принято также считать систему бухгалтерского  (финансового и управленческого) учета. Об эффективности учетной системы можно судить по уровню достижения следующих показателей безошибочности регистрации и обработки финансово-хозяйственных операций организации:

1.      наличие – отражены действительно существующие операции;

2.      полнота – отражены все реальные операции;

3.      арифметическая точность – все операции правильно подсчитаны;

4.      разноска по счетам – все операции правильно разнесены по соответствующим бухгалтерским счетам;

5.      формальная разрешенность – на каждую операцию получено общее или специальное формальное разрешение

6.      временная определенность – все операции отнесены к надлежащему отчетному периоду;

7.      представление и раскрытие данных в отчетности – все данные правильно суммированы и обобщены, соблюдены установленные требования относительно порядка и объема раскрытия информации в отчетности.

Под основными целями внутреннего контроля следует понимать:

a)     сохранение и эффективное использование разнообразных ресурсов и потенциалов коммерческой организации;

b)    своевременную адаптацию организации к изменениям во внутренней и внешней среде;

c)     обеспечение эффективного функционирования организации, а также ее устойчивости и максимального развития в условиях много плановой конкуренции. Достижение целей системы внутреннего контроля обеспечивается реализацией задач, которые по мнению автора, заключаются в достижении следующих основных показателей эффективности управления организацией: