Система стандарт-кост и нормативный метод учета затрат

 

    Необходимо  рассчитать размер отклонений, установить  причины их возникновения и провести их пофакторный анализ.

    Отклонения  возникли по всем видам издержек. При использовании материальных ресурсов было допущено отклонение по их цене и количеству потребления в процессе производства продукции. Т.к. в рамках метода «стандарт-кост» стандартная стоимость на материальные ресурсы зависит от двух факторов: стандартного расхода материалов и стандартной цены, анализ и расчет выявленных отклонений необходимо производить с учетом этих факторов.

     Расчет  отклонения фактических издержек  по материальным ресурсам от  их стандартной величины под воздействием ценового фактора (^Цм) осуществляется по формуле :

     ^Цм=(Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу)*Количество закупленного материала.

     Размер  отклонения для каждого вида  материала составит:

     ^Цм «А»=(2,5 руб. – 2,0 руб.) * 44 кг.=+22 руб. (перерасход);

     ^Цм «Б»=(4,0 руб. – 5,0 руб.) * 45 руб.=-45 руб. (экономия).

Для расчета  отклонения фактических издержек от стандартных по использованию материалов (^Им) используется формула:

     ^Им=(Фактический расход материалов – стандартный расход материалов с учетом фактического объема производства) * Стандартная цена материалов.

Размер отклонения для каждого вида материала составит:

     ^Им «А» = [44кг-(50кг:10ед.*8ед.)]*2руб.=+8 руб. (перерасход);

     ^Им «Б»= [45кг:10ед*8ед.)]*5 руб.,=+65 руб. (перерасход).

 Отклонения  выявленные в результате произведенного  анализа д.б. в разрезе каждого  центра ответственности организации.

    Для  расчета совокупного отклонения  фактических издержек по материальным ресурсам от их стандартной величины с учетом обоих факторов (^СОВм) используется формула:

        ^СОВм = Фактические издержки на материалы – Стандартные издержки с учетом фактического объема производства.

       Размер совокупного отклонения  для каждого вида материала  составит:

      ^СОВм «А» = 110 руб. – (100 руб.:10 ед.*8ед.) = +30 руб. (перерасход);

     ^СОВм «Б» = 180 руб. – (200 руб.: 10 ед.*8ед.) = +20 руб. (перерасход).

     Таким  образом, совокупное отклонение  по материалу «А» (+30 руб.) складывается:

     из отклонения по цене материала (^Цм «А»)                                     +22 руб.

     из отклонения по  использованию материала (^Им «А»)                    +8 руб. 

                                                                                                                       +30 руб. 

     Совокупное  отклонение по материалу «Б» (+20 руб.) складываются:

     из  отклонения по цене материала  (^Цм «Б»)                                        -45 руб.

     из  отклонения по использованию  материала (^Им «Б»)                    +65 руб. 

                                                                                                                       +20 руб. 

При исследовании отчета центра ответственности выявлены результаты об отклонении фактических трудозатрат от их стандартного значения.

    Отклонение  по производительности труда (^ОТпр) определяется следующим образом:

 ^ОТпр=(Фактически отработанное время в часах - Стандартное время  с                

                 учетом фактич. объема производства) * Стандартная почасовая

                 ставка оплаты труда.

Отклонение составит: ^ОТпр={[95ч. – (100ч.:10ед.*8ед.)] * 5 руб.}=+75 руб. 

Полученное отклонение неблагоприятное (перерасход). Это могло  быть следствием отсутствия квалифицированных  кадров, простоями по причине несогласованности  календарного плана, использованием сырья низкого качества, недостатками в организации труда и т.п.

    Для  расчета отклонения по ставке  оплаты труда (^ОТст) используется формула:

^ОТст=(Фактическая ставка оплаты труда-Стандартная ставка оплаты труда)                               

      *Фактически отработанное время 

Отклонение составит: [(6 руб.-5 руб.) * 95 час.=+95 руб.  

     Рассчитанное  отклонение также является неблагоприятным  и могло быть вызвано незапланированным ростом оплаты труда и стимулирующих выплат, так и использованием высоких ставок оплаты труда и др.

      Совокупное отклонение фактически  начисленной оплаты труда от  ее стандартной величины будет  определяться по формуле:

     ^СОВот=Фактич. начислена оплата труда основных произ-х рабочих-

                    -Стандартные издержки по оплате труда с учетом фактич. Vпр-ва

Таким образом, ^СОВот составит: [570руб.-(500руб.:10ед.*8ед.)]=+170 руб.

Выявленное отклонение неблагоприятное (перерасход) и, как  видно из расчетов оно сформировалось под воздействием двух факторов:

      отклонения по производительности труда (^ОТпр)                        +75 руб.

        отклонения по ставке оплаты  труда (^ОТст)                                  +95 руб.

 

                                                                                                                     +170 руб.

Аналогичным образом, используя специальные формулы, при использовании метода «стандарт-кост» рассчитываются отклонения по всем статьям издержек. В результате получают либо перерасход, либо экономию и проводят анализ результатов, делая определенные выводы.

     Показанный  в выше приведенном примере  пофакторный анализ отклонений, проводимый в рамках метода калькулирования себестоимости «стандарт-кост», подтверждается его эффективность в качестве инструмента оперативного контроля и планирования издержек организации, позволяющего своевременно устранять причины неблагоприятных отклонений.

     Применение  системы «стандарт-кост» позволяет:

1. Позволяет выявлять виды деятельности, в которых происходят постоянные отклонения от нормативов;
2. Позволяет проводить прогнозы будущих издержек производства, которые будут использованы при принятии управленческих решений;
3. Упрощает задачи учета затрат и сокращает время ведения учетного процесса.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Успех  развития любого предприятия не зависимо от сферы деятельности и формы собственности зависит от рационального управления издержками: контроля за их расходом, анализирования перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявление возможных резервов экономии. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень рентабельности и прибыли.

   Учет  затрат на предприятии ведется  определенным методом, который  предприятие выбирает самостоятельно  учитывая особенности своей деятельности и закрепляется в учетной политике.

    Существуют различные методы учета затрат и калькулирования. В курсовой работе описаны современные методы, которые в настоящее время используют в отечественной и зарубежной практике. Сделан вывод по каждому методу о его недостатках и преимуществах. Описано практическое применение, рассмотренное на конкретных примерах. От выбора определенного метода учета затрат зависит размер себестоимости, так как она различно рассчитывается по каждому методу.    

    На основе изученной информации, можно сделать вывод что наиболее рациональными, применимыми к современным условиям хозяйствования являются: метод учета затрат «стандарт-кост» и «директ-костинг». Так как именно эти методы позволяют решить задачу предотвращения неоправданных затрат. Учет затрат при использовании данных методов сосредотачивается не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. М., 2003.
3. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. (в редакции от 31.05.2000 г. N 420)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34-н. (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
7. Типовые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно – технической продукции, утверждены приказом Министерства науки и технической политике РФ от 15/06/94 № ОР22-2-46, согласованы с Министерствами экономики и финансов и приняты к руководству налоговыми органами на основании письма Госналогслужбы РФ от 30/09/94 № НИ-6-17/377
8. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. М.: «Финансы и статистика» 2008г- 167 стр.
9. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: М.: ЗАО «Финстатинформ», 2006г.-533стр.
10. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. - М.: ИНФРА - М, Бератор-Пресс, 2006.
11. Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики. М.: КНОРУС, 2006-192 стр.

 

Практическая  часть

В частной пекарне  изготавливают лаваш. Единицей продукции  считается лаваш, упакованный в полиэтиленовый пакет (изделие упаковывают в этой пекарне).

В прошлом месяце было реализовано 20000 единиц продукции  по цене 12,5 руб./шт. Приемлемый диапазон товарооборота от 14000 до 30000 единиц. Постоянные расходы на весь объем реализации составили 88000 руб. Переменные расходы в расчете на единицу продукции составляют 7 руб.

Перед бухгалтером-аналитиком поставлены следующие  задачи:

1. определить прибыль, которую получило предприятие в прошлом месяце, а также рассчитать показатели маржинального дохода на единицу продукции и на весь объем выпуска;
2. определить точку безубыточности;
3. оценить следующую ситуацию: предприятию предложено подписать контракт на производство в текущем месяце дополнительных 7000 единиц по цене 10 руб. за лаваш. Стоит ли принимать это предложение?
4. проанализировать как изменится маржинальный доход и финансовый результат, если предприятие будет выпускать не 20000 единиц, а 25000 единиц продукции;
5. руководство пекарни заключило договор на приобретение сырья по более низким ценам, но по качеству ничем не уступающего материалу, ранее использованному при производстве. Благодаря приобретению более дешевого сырья стало возможным снизить переменные расходы до уровня 6 руб. за единицу продукции. В связи с этим планируется снижение цены до 12 руб./шт. и увеличение объема выпуска продукции на 25%. Как отразятся эти изменения на финансовых результатах предприятия и на смещение точки безубыточности? Спрогнозировать момент времени, когда наступит состояние равновесия.

 
 
 
 
 

  Решение: 

По условию  задачи составим таблицу исходных данных, табл. 1