Система стандарт-кост и нормативный метод учета затрат

Недостаток метода повторение одних и тех же затрат в составе себестоимости. Эта цикличность называется внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по всему предприятию в целом. Достоинствами являются: возможность определения себестоимости отдельных фаз обработки полуфабриката, выявление причин отклонения от плановых или нормативных значений; учитывать незавершенное производство в местах нахождения, т.е. по отдельным переделам; нет необходимости проводить периодическую инвентаризацию для контроля за внутренним передвижением полуфабрикатов.

     Позаказный метод. Используется метод при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. Примером отраслей служат: машиностроение пошив одежды, мебель изготовляемая на заказ. Полностью отсутствует незавершенное производство, т.к. учет осуществляется по заказам.

     Сущность  данного метода заключается в  том, что прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Объектом учета является отдельный заказ. До момента сдачи заказа затраты по его изготовлению считаются незавершенным производством. Если заказ является единичным изделием, его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. В случаях когда заказ представляет собой партию изделий, то себестоимость рассчитывается путем суммирования затрат по изготовлению всей партии.

     Учет  издержек по каждому заказу  начинается с открытия заказа-наряда.

     Наряд-заказ  в зависимости от потребностей  предприятия имеет различный вид. Базовой информацией в заказе-наряде является: тип заказа, номер заказа (индивидуальный код), характеристика заказа (краткое описание работ по изготовлению заказа), исполнитель, срок исполнения заказа, месяц в котором учитываются (распределяются) издержки по заказу.

     После того как заказ-наряд составлен, в бухгалтерию начинают поступать первичные документы на расход материалов, заработной платы, о потерях от брака, износе специальных приспособлений и инструментов, связанных с изготовлением данного заказа, т.е. о прямых издержках.  Для каждого заказа бухгалтерия открывает карточку (ведомость). В карточке накапливается информация о затратах по прямым материалам, прямым трудозатратам и общезаводским расходам, связанным с его изготовлением.

     В  развитие счета 20 «Основное производство» организуется аналитический учет по каждому заказу, т.е. количеству аналитических счетов должно соответствовать количество заказов. Регистром для ведения аналитического учета является карточка заказов.

    В  соответствии с полученными первичными документами прямые затраты материалов списываются на соответствующие заказы и отражаются по дебету счета 20 «Основное производство».  

  2.1.Особенности  и  основные  принципы нормативного метода учета затрат            

    Независимо  от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами — фактическим и методом учета нормативных затрат.

    Учет  фактических затрат — это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.

    Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат.

Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый – путем непосредственного учета затрат, а второй – через отклонения от норм.

         Фактический метод учета затрат  является традиционным и наиболее  распространенным на отечественных предприятиях. Однако данный метод имеет множество недостатков.

    Фактическая себестоимость единицы продукции  определяется алгебраическим сложением нормативных затрат, отклонений от норм и изменений норм:

    Ф_с/с = З_н + О + И,

    Где: Ф_с/с – фактическая себестоимость единицы продукции;

          З_н — сумма нормативных затрат;

          О — величина отклонений от норм;

          И — величина изменений норм.

    Пользуясь этим методом, бухгалтер имеет дело с нормативной себестоимостью и отклонениями от нее.

    Для расчета фактической себестоимости  единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм:

 

    Где: Иэ - индекс экономии (%)

         ∑О - Сумма отклонений от норм (или ∑И - сумма изменений норм)

         Нс/с - Нормативная себестоимость выпуска.

    Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

    - составление нормативных калькуляций  по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

    - раздельный учет затрат производства  по нормам и отклонениям от  норм;

    - учет изменений норм, составление  отчетных калькуляций;

    - анализ фактически произведенных  затрат, выявление и устранение  причин отклонений от норм.

    Соблюдение  такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

    Оба метода (фактических и нормативных затрат) направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый — путем непосредственного учета затрат, а второй — через отклонения от норм.

    Метод учета фактических затрат и калькулирования  фактической себестоимости, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях.

    Учет  фактических затрат на производство строится на таких принципах, как полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую («историческую») себестоимость.

    Недостатками «исторического» учета себестоимости являются:

    - неоперативное обеспечение управляющего  персонала бухгалтерской информацией.  Данные о стоимости изделий  предоставляются лишь спустя известное время по окончании периода выполнения заказа;

    - в отсутствие стандартов (норм), единственный  способ использования бухгалтерских  данных для анализа эффективности  производства состоит в сопоставлении  себестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей. При этом обычно трудно определить, была ли себестоимость предыдущей операции высока или нет;

    - данная система не создает  никаких предпосылок для четкого  выявления основных факторов производства и не сосредоточивает внимание управляющих на его главных недостатках. Управляющие же не могут вникать во все производственные подробности и разбираться в соотношениях отдельных цифр;

    - учет «исторической» себестоимости  трудоемок, создает много лишней  работы по регистрации хозяйственных фактов, а потому оказывается более дорогостоящим.

    Основной недостаток этого метода - невозможно оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных потерях труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер.

    Поэтому наиболее прогрессивными оказываются  варианты учета нормативных затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции.

    Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

     Задачей нормативного учета является предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, т.к. в его основе лежат технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени и материальных ресурсов на единицу продукции  (нормы производственных затрат). Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

    Нормативная калькуляция используется для определения  фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и  размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

    Учет  организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий (Ф_с/с = З_н + О +И), а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

    Нормативная калькуляция, кроме учета изменений  норм должны рассчитывать так же отклонения от норм, которые показывают, как соблюдается технология производства и дисциплина труда.

    Отрицательные отклонения характеризуют  увеличение отходов, потеря от брака, простоя, порчи.

    Положительные отклонения характеризуют экономию, достигнутую при использовании материальных ресурсов и могут быть приравнены к изменениям.

    Основные  принципы нормативного метода учета  сводятся к следующему:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.

    Данный  принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления: определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и т.п. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.