Роль бухгалтерского баланса в управлении предприятием

Строка 1410 «Заемные средства»

В этой строке отражается сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Это остатки заемных средств, фактически полученных от банков и других организаций, и не погашенных на отчетную дату. При этом срок их погашения согласно условиям договора должен превышать 12 месяцев.

Пунктом 19 ПБУ 4/99 предусмотрено, что в бухгалтерском балансе займы и кредиты должны отражаться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Поэтому при необходимости организации должны перевести кредиторскую задолженность из одной категории в другую. В ПБУ 4/99 сказано, что краткосрочными признаются займы и кредиты, срок погашения по которым составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная задолженность считается долгосрочной. Таким образом, если до срока погашения займа или кредита осталось менее 12 месяцев, сумма кредиторской задолженности со счета 67 переносится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и отражается в балансе по строке 1510 «Заемные средства» раздела V «Краткосрочные обязательства».

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Этот счет используют организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Отложенные налоговые обязательства формируются, если возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и сумма налоговой прибыли по операции меньше, чем прибыль по данным бухучета. Эти разницы образуются, если в бухгалтерском учете какой-либо расход признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но в следующих отчетных периодах этот расход будет отражен и в бухгалтерском учете.

Налогооблагаемые временные разницы могут образоваться также в ситуации, когда в целях исчисления налога на прибыль организация применяет кассовый метод. В бухгалтерском учете выручка признается при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по дате оформления первичных документов, а в налоговом учете эта сумма будет включена в состав доходов только после того, как покупатель произведет оплату.

Сумма отложенного налогового обязательства рассчитывается как произведение НВР и ставки по налогу на прибыль. Сумма отложенных налоговых обязательств отражается проводкой:

КРЕДИТ 77 ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

При погашении отложенных налоговых обязательств делается обратная проводка:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — списана сумма отложенных налоговых обязательств.

Организации могут не исчислять отложенные налоговые обязательства и соответственно не делать указанные проводки по каждой возникшей временной разнице. Они вправе определять их величину по итоговым данным о размере налогооблагаемых временных разниц, сформированных (погашенных) за отчетный период.

Сумма отложенных налоговых обязательств в балансе обязательно отражается отдельной строкой, даже если она кажется несущественной. Это показатель будущих обязательств организации перед бюджетом по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 предоставляет организациям право отразить в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, кроме случаев, когда Налоговым кодексом предусмотрено раздельное формирование налоговой базы (п. 19 ПБУ 18/02 в редакции приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н).

Организация при сальдировании сумм отложенных налоговых активов и обязательств заполняет баланс следующим образом. Если кредитовый остаток по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» больше дебетового остатка по счету 09 «Отложенные налоговые активы», то по строке 1420 отражается сальдо счета 77 за минусом остатка по счету 09. По строке 1160 «Отложенные налоговые активы» бухгалтерского баланса в этом случае ставятся прочерки.

И наоборот: если остаток по счету 09 больше, чем сальдо счета 77, заполняется только строка 1160 (дебетовое сальдо счета 09 за минусом кредитового сальдо счета 77). В этом случае строка 1420 баланса не заполняется.

Строка 1430 «Резервы под условные обязательства»

По строке 1430 отражаются суммы резервов, формируемых в целях покрытия возможных оценочных обязательств, которые будут подтверждены наступлением или ненаступлением будущих событий, находящихся вне контроля организации. Это долгосрочные обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Согласно пункту 4 ПБУ 8/2010, утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н, оценочное обязательство может возникнуть: из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров; в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности. Как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Условные обязательства не признаются в бухгалтерском учете, однако информация о них должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности (п. 14 ПБУ 8/2010). В бухгалтерском учете оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

Стоимость оценочного обязательства, отраженная по строке 1430, рассчитывается как произведение суммы подлежащего погашению обязательства на коэффициент дисконтирования. Пример такого расчета изложен в приложении № 2 к ПБУ 8/2010.

Строка 1450 «Прочие обязательства»

По этой строке отражаются суммы привлеченных средств, не указанные в строке 1410 «Заемные средства». Это могут быть кредитовые остатки по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сумма долгосрочной кредиторской задолженности, в том числе по выданным векселям); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» (если эти суммы не отражены отдельной строкой).

Строка 1400 «Итого по разделу IV»

Строка 1400 — итоговая для раздела IV «Долгосрочные обязательства» баланса. В ней приводится вся сумма кредиторской задолженности организации, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Показатель строки 1400 формируется как сумма строк баланса:

1410 «Заемные средства»;

1420 «Отложенные налоговые обязательства»;

1430 «Резервы под условные обязательства»;

1450 «Прочие обязательства».

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

В разделе V отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются резервы предстоящих расходов.

Строка 1510 «Заемные средства»

В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций.

По строке 1510 отражается остаток полученных займов (кредитов) вместе с начисленными процентами.

Займы и кредиты, которые при их получении классифицировались как долгосрочные, на дату составления отчетности могут быть переведены в разряд краткосрочных, если до момента их погашения осталось менее 12 месяцев.

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.

Строка 1520 «Кредиторская задолженность»

В этой строке отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам).

В форме баланса, рекомендованной Минфином России в приказе № 66н, к строке 1520 не предусмотрены расшифровочные строки.

Письмом Минфина России от 12.11.96 № 96 установлен порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами. Согласно этому письму НДС с полученных авансов надо отражать проводкой по дебету счета 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС». При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) под этот аванс делается обратная проводка:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — принят к вычету НДС, начисленный с полученных авансов.

По строке 1520 отражается сумма полученных авансов без учета НДС, то есть кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по авансам полученным» счета 62, образовавшееся после начисления НДС к уплате в бюджет. Также в строку 1520 включаются кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В строке 1520 отражается сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Это сумма непогашенной задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам.

При составлении баланса за квартал 2011 года по этой строке показывается сумма начисленных к выплате дивидендов в случае, если в указанном периоде состоялось общее собрание акционеров (участников) общества по распределению дивидендов и было принято соответствующее решение.

Распределение чистой прибыли на выплату дивидендов отражается бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Чистая прибыль отчетного года» КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по дивидендам» — отражена сумма чистой прибыли, направленная на выплату дивидендов.

Если учредитель (участник) общества одновременно является его работником, причитающиеся ему дивиденды и прочие аналогичные выплаты начисляются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале». Кредитовое сальдо этого субсчета должно быть отражено по строке 1520.

Строка 1530 «Доходы будущих периодов»

По строке 1530 отражается кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов».

Коммерческие организации, которые получают средства из бюджета или внебюджетных фондов на финансирование каких-либо мероприятий, проектов и т. д., отражают на счете 98 использование сумм целевого финансирования. Такой порядок установлен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», которое утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н.

Строка 1540 «Резервы предстоящих расходов»

В строке 1540 баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов». На этом счете учитываются оценочные обязательства, если предполагаемый срок их исполнения составляет менее 12 месяцев после отчетной даты. Согласно пункту 4 ПБУ 8/2010, утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н, оценочное обязательство может возникнуть: из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров; в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности. Как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):

1) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать; 2) вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства; 3) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов.

При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010). Сформировать оценочное обязательство организация может в отношении расходов на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения на выслугу лет, на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на покрытие иных предстоящих расходов, если выполняются условия, перечисленные в пункте 5 ПБУ 8/2010.

Строка 1550 «Прочие обязательства»

В этой строке отражается сумма краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки раздела V баланса. Существенные показатели нельзя отражать по строке «Прочие». Если в разделе V бухгалтерского баланса не предусмотрено отдельной строки для того вида краткосрочных обязательств, который есть в организации и признан ею существенным, то для отражения этого показателя нужно ввести в раздел V баланса дополнительную строку. Те краткосрочные обязательства, которые не являются существенными для пользователей, можно отразить в строке 1550 «Прочие обязательства».

Строка 1500 «Итого по разделу V»