Роль бухгалтерского баланса в управлении предприятием

Суммы «входного» НДС, которые не включаются в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг), но по тем или иным причинам не приняты к вычету, а списаны в бухгалтерском учете на счет 91, в налоговом учете не включаются в состав расходов.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

Дебиторская задолженность — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т. д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам. Расчеты организации с покупателями и поставщиками учитываются на активно-пассивных счетах — 60, 62 и 76. Расчеты с работниками, не связанные с выплатой заработной платы, отражаются на счетах 71 и 73. На разных субсчетах этих счетов отражаются возникновение и погашение дебиторской и кредиторской задолженности. Данные по счетам учета расчетов в балансе приводятся развернуто: по субсчетам с дебетовым сальдо — в активе баланса (как дебиторская задолженность), по субсчетам с кредитовым сальдо — в пассиве баланса (как кредиторская задолженность).

В случае признания дебиторской задолженности сомнительной с 1 января 2011 года организация обязана создать резерв по сомнительным долгам. Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. При создании резерва по сомнительным долгам из суммы долгосрочной дебиторской задолженности следует вычесть кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в сумме, относящейся к долгосрочной задолженности).

Состав дебиторской задолженности очень важно знать для принятия обоснованных решений всем пользователям бухгалтерской отчетности: руководителям организации, учредителям, инвесторам и кредиторам организации, контролирующим органам. Поэтому при составлении баланса целесообразно дать более подробную расшифровку к строке 1230. Дебиторская задолженность, которая в предыдущих отчетных периодах являлась долгосрочной, в текущем отчетном периоде может стать краткосрочной, если до момента ее погашения осталось менее 12 месяцев. Перевод дебиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную возможен, если это предусмотрено учетной политикой организации.

Краткосрочная дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов:

- с поставщиками по выданным им авансам (счет 60);

- покупателями и заказчиками по отгруженным им товарам, выполненным работам и оказанным услугам (счет 62);

- работниками организации по подотчетным суммам (счет 71), а также по выданным им займам и ссудам (счет 73);

- бюджетом и внебюджетными фондами по суммам переплаты по налогам и сборам (счета 68 и 69);

- прочими дебиторами (счет 76).

Сумма краткосрочной дебиторской задолженности уменьшается на кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в сумме, относящейся к краткосрочной дебиторской задолженности).

Строка 1240 «Финансовые вложения»

Учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02. К ним относятся ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные), вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные займы, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, вклады по договору простого товарищества и пр.

В строке 1240 показывают краткосрочные финансовые вложения, то есть финансовые вложения, срок погашения которых не превышает 12 месяцев.

Показатель строки 1240 баланса формируется аналогично сумме по строке 1150 «Финансовые вложения» раздела I баланса — как дебетовый остаток по счетам 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» (в части краткосрочных вложений).

По строке 1240 также отражаются финансовые вложения, которые в предыдущих периодах классифицировались как долгосрочные. В состав краткосрочных их можно перевести, если на дату составления отчетности до момента предполагаемого погашения этих вложений осталось менее 12 месяцев. В составе краткосрочных финансовых вложений организации не отражают собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. Собственные выкупленные акции отражаются не в активе, а в пассиве баланса — в строке 1320 раздела «Капитал и резервы».

Строка 1250 «Денежные средства»

Показатель этой строки формируется как сумма дебетовых остатков по счетам: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках» (за исключением сальдо по субсчету 55-3 «Депозитные счета», которое отражается в составе финансовых вложений); 57 «Переводы в пути».

Остатки денежных средств на валютных счетах организации, другие валютные денежные средства (включая денежные документы) при отражении в балансе пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на отчетную дату. Так, например, при составлении отчетности за I квартал 2011 года следует произвести пересчет валютных средств по курсу, установленному на 31 марта 2011 года.

Строка 1260 «Прочие оборотные активы»

По этой строке баланса показывается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках раздела II. Следует учитывать, что в составе «прочих» отражаются только те показатели, которые не являются существенными для выделения их отдельной строкой. Если в организации есть оборотные активы, информация о которых признается существенной для пользователей бухгалтерской отчетности, но для них в рекомендованной Минфином форме баланса нет отдельных строк, то организация не вправе отражать эти активы по строке 1260 как «прочие». В этом случае следует ввести в раздел II новую строку.

Строка 1200 «Итого по разделу II»

Строка 1200 — итоговая для раздела II «Оборотные активы». Показатель этой строки формируется как сумма строк:

1210 «Запасы»;

1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

1230 «Дебиторская задолженность»;

1240 «Финансовые вложения»;

1250 «Денежные средства»;

1260 «Прочие оборотные активы».

Итоговая сумма активов организации

Строка 1600 «Баланс»

В строке 1600 отражается сумма всех активов организации — как внеоборотных, так и оборотных. Показатель строки 1600 формируется как сумма строк 1100 «Итого по разделу I» и 1200 «Итого по разделу II».

Пассив баланса

Пассивы организации — это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Пассив баланса состоит из трех разделов: раздела III «Капитал и резервы»; раздела IV «Долгосрочные обязательства»; раздела V «Краткосрочные обязательства».

Раздел III «Капитал и резервы»

В этом разделе баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»

По этой строке отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал». Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью это величина уставного капитала, для унитарных предприятий — величина уставного фонда, для полных товариществ и товариществ на вере — величина складочного капитала, для производственных кооперативов — паевой фонд. Сумма в строке 1310 баланса должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

В этой строке отражается дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)» — остаток акций (долей) организации, которые она выкупила у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования.

Счет 81 — активный, но форма баланса, рекомендованная Минфином России, предписывает отражать остаток по нему в пассиве баланса. Поэтому величина, отраженная по строке 1320, носит отрицательное значение и указывается в круглых скобках. Таким образом, этот показатель приводит к уменьшению величины собственного капитала организации.

Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов»

В строке 1340 указываются суммы дооценки объектов основных средств и нематериальных активов в результате переоценки, зачисляемые в добавочный капитал организации. При этом суммы добавочного капитала организации отражаются по строке 1350 без учета сумм, которые появились в результате переоценки. Напомним, что с 1 января 2011 года переоценка внеоборотных активов проводится на конец отчетного периода. Соответствующие поправки в нормативные акты по бухгалтерскому учету внес приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н.

Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал» без переоценки. На счете 83 учитываются: курсовые разницы, которые возникают в случае, если взносы в уставный капитал оплачены в иностранной валюте; разницы, возникающие в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за рубежом, в рубли; эмиссионный доход, возникающий, если продажная стоимость размещенных акций превысила их номинальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей); суммы дооценки основных средств и других внеоборотных активов. Суммы добавочного капитала, учтенные на счете 83, обычно не списываются, за исключением установленных случаев: при погашении сумм уценки основных средств за счет сумм их дооценки, ранее учтенных на счете 83; при направлении сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала; при списании курсовых разниц при пересчете стоимости активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности за рубежом, на прочие доходы или расходы; при направлении сумм добавочного капитала на покрытие убытков организации; при распределении добавочного капитала между учредителями.

Строка 1360 «Резервный капитал»

В строке 1360 отражается кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал». На этом счете формируется резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли. Они предназначены для покрытия убытков, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций (долей) и т. п.

Формировать резервный фонд обязаны только акционерные общества (пункт 1 статьи 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Поэтому они должны заполнять строку 1360.

Другие организации имеют право создавать резервный фонд, если это предусмотрено учредительными документами, но не обязаны это делать. Такое право предоставлено, например, обществам с ограниченной ответственностью (ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

В этой строке отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: кредитовое — если у организации есть нераспределенная прибыль; дебетовое — если у фирмы не покрыты убытки. В этом случае показатель строки 1370 приводится в скобках. При расчете значения строки 1300 «Итого по разделу III» сумма убытка вычитается.

По строке 1370 отражаются суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и отчетного периода, и прошлых лет. Однако если организация считает нужным выделить финансовые результаты за отчетный год и прошлые периоды, она может ввести дополнительные расшифровочные строки: «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Строка 1300 «Итого по разделу III»

Строка 1300 — итоговая для раздела III «Капитал и резервы». В ней отражается сумма всех собственных источников средств организации — уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. Показатель по строке 1300 формируется как сумма строк:

1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»;

1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;

1340 «Переоценка внеоборотных активов»;

1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»;

1360 «Резервный капитал»;

1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При этом показатель, приведенный по строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», вычитается. Если сумма в строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключена в круглые скобки (то есть, сформирован убыток), она тоже вычитается, а не прибавляется.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

В этом разделе отражаются суммы займов, кредитов и т. п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации и резервы под условные обязательства. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в раздел IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними организациями или перед учредителями.