Ревизия (аудит) затрат на производство и себестоимости продукции

По статье «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и (или) материалов, используемых в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), стоимость инструментов, приспособлений, лабораторного оборудования, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной одежды, а также другого имущества, не являющегося амортизированным имуществом.

По статье «Расходы на оплату труда» отражаются оплата труда персонала и различные компенсационные выплаты. Подтверждением отнесения данных расходов к затратам служат ведомость начисления заработной платы, штатное расписание, приказы о предоставлении отпуска, о выплате премии и т.д.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления в фонд социальной защиты населения.

По статье «Амортизация основных средств и нематериальных активов» отражается начисление амортизации  основных средств и нематериальных активов: по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, исходя из принятых организацией самостоятельно в соответствии с установленными диапазонными сроками полезного использования норм амортизации (по укрупненным группам или инвентарным объектам, числящимся в учете) и их амортизируемой стоимости; по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, – исходя из установленных нормативных сроков службы и амортизируемой стоимости данных объектов.

На статью «Прочие  расходы» относятся оплата услуг  банков, стоимость тендерной документации, оплата работ по сертификации товаров, стоимость горюче-смазочных материалов, использованных при перевозке грузов собственным автотранспортом (в пределах норм), затраты связанные с техосмотром транспортных средств, оплата услуг охраняемой стоянки автомобилей, другие виды затрат, включаемые в затраты в соответствии с установленным законодательством порядком. Подтверждением по данной статье затрат может быть кассовые чеки, корешки к приходному кассовому ордеру, акты выполненных работ.

Затраты делятся также  по статьям расходов, или калькуляционным  статьям, для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Перечень статей расходов определяется ведомственными методическими указаниями:

1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.
4. Услуги производственного характера сторонних организаций.
5. Топливо и энергия на технологические цели.
6. Заработная плата производственных работ.
7. Отчисления на социальные нужды.
8. Отчисления и налоги в бюджет
9. Расходы на подготовку и освоение производства.
10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
11. Общепроизводственные (цеховые) затраты.
12. Общехозяйственные (заводские) затраты.
13. Потери от брака.
14. Прочие производственные расходы.
15. Расходы на реализацию (коммерческие расходы).

Из первых 14 статей составляется производственная себестоимость, а  с включением в нее расходов на реализацию образуется полная себестоимость  продукции.

Классификация затрат по экономическим элементам нужна  на этапе планирования с целью определения потребности в материальных, трудовых и денежных ресурсах.

Таким образом, сумма  расходов по калькуляционным статьям  определяет фактическую себестоимость  единицы продукции (изготовленной, выпущенной), поэтому и учет издержек производства ведется по видам вырабатываемой продукции (работ, услуг), что является наиболее важной и сложной частью учетных работ.

По истечении каждого  месяца главный бухгалтер ОАО «УПНР» проверяет наличие всех подтверждающих документов и соответствие указанных в них сумм по всем произведенным в течение месяца расходам.

        Для обеспечения устойчивой работы и равномерного отражения расходов в течение года часть расходов отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов». Ежемесячно данные расходы списываются главным бухгалтером на затраты предприятия.

Учет затрат в ОАО  «УПНР» ведется в соответствии с  Инструкцией «О порядке применения типового плана счетов», утвержденной постановлением Минфин от 29.06.2011 № 50. Затраты предприятия ОАО «УПНР» обобщаются на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты».

Прямые затраты, непосредственно  связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.

Затраты, связанные с  обслуживанием и управлением  структурными подразделениями основного производства, учтенные на счёте 25 «Общепроизводственные затраты» списываются с этого счета в дебет счета 20 «Основное производство».

Фактическая себестоимость  произведенной продукции, выполненных  работ, оказанных услуг отражается по дебету счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и других счетов и кредиту счета 20 «Основное производство».

Сальдо по счету 20 «Основное производство» на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

В ОАО «УПНР» используют простой метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), сущность которого состоит в том, что общую сумму затрат делят на количество произведенной продукции.

Таким образом, учет производственных затрат в ОАО «УПНР» ведется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

 

5 Аудит правильности исчисления себестоимости продукции (работ, услуг)

 

 

Производственные затраты ОАО «УПНР» группируются в учете, отчетности в двух разрезах: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Первая из этих группировок  позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Эта информация используется для изучения соотношения живого и овеществленного труда, нормирования и анализа производственных запасов, а также для других расчетов отраслевого, регионального или народнохозяйственного уровня. Одновременно рассчитываемые поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов положены в основу формирования плановых заданий по снижению материальных затрат и оценки их выполнения.

Изучение поэлементного состава и структуры затрат в динамике за ряд лет позволяет контролирующим органам наметить главные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции в зависимости от изменения в технике, технологии и организации производства или под воздействием его специализации. Технический прогресс и развитие влияют на изменение структуры затрат в сторону увеличения доли расходов материальных, топливно-энергетических ресурсов и амортизации основных фондов при относительном уменьшении затрат на заработную плату в себестоимости продукции [35, с. 323].

Большой удельный вес  в себестоимости продукции ОАО  «УПНР» занимают материальные затраты, поэтому в первую очередь проконтролируем правильность включения в себестоимость продукции ОАО «УПНР» прямых материальных затрат.

Проверку будем производить  путем сопоставления утвержденных норм расходов материалов с данными актов на списание материалов (приложение Д).

Ведомость проверки обоснованности списания прямых материальных затрат на себестоимости отдельных заказов в ОАО «УПНР» представлена в таблице 5.1.

 

Таблица 5.1 – Ведомость проверки обоснованности списания прямых материальных затрат на себестоимость заказа № 50/12 за октябрь 2012 г.

 

Наименование материала	Ед. изм.	Списано на производство		Отклонение, ±
		по норме	фактические
1	2	3	4	5
Шайба М12 цинк.	упак	0,4	0,4	--
Лист х/к 1,2мм	т	0,232	0,232	--
Лист х/к 1,5мм	т	0,01	0,01	--
Лист 3,0мм х/к 1,25х2,5	т	0,052	0,052	--
Лист г/к 5мм 1,5х6,0	т	0,006	0,006	--
Круг ф12 ст3	кг	4	4	--
Круг ф17 ст45	кг	4,2	4,2	--
Круг ф25	кг	6,4	6,4	--
Круг ф30	кг	5,2	5,2	--
Сталь круг 38,0	кг	6,2	6,2	--
Квадрат 10х10	кг	4,7	4,7	--
Труба ВГП ДУ ф15х2,8	кг	3,4	3,4	--
Проволока сварочная 1,2	кг	1,66	1,66	--
Проволока ER 50-6 D 0,8мм	кг	1,35	1,35	--
Швеллер № 12	кг	3,1	3,1	--
Алюминий прокат	м	3,9	3,9	--
Лист АМГ2М 3,0х1200х3000	кг	240,8	240,8	--
Лента М1 0,3х300мяг.	кг	15,38	15,38	--
Лист М1 6,0х600х1500	кг	10,08	10,08	--
Шина АД0,8х100х4000	кг	8	8	--
Лист М1,2х600х1500	кг	6,894	6,894	--
Круг ПВА Д1 ф8	кг	1,92	1,92	--
Текстолит А 1,5мм	кг	4,22	4,22	--
КПТ-8 паста 1кг	шт.	0,8	0,8	--
Винт М5х15 пот.	шт.	60	60	--
Болт М12х50	тыс. шт.	0,004	0,004	--
Д16 лист 1,6	кг	1,6	1,6	--
Лист 3 нерж.	кг	0,7	0,7	--
DIN-рейка TS35х7,5х1	шт.	0,3	0,3	--
Шарнир 194,2	шт.	24	24	--
Ветошь обтирочная х/б КТР	кг	0,75	0,75	--
Плита АМГЗ 20х1200х3000	кг	64	64	--
Лист М1,0х600х1500	кг	38,73	38,73	--
Текстолит А 6,0мм	кг	9,005	9,005	--

 

Примечание – Источник: собственная разработка.

 

Таким образом, установлена  обоснованность включения в себестоимость продукции прямых материальных затрат в октябре 2012 г.

Проконтролируем правильность включения в себестоимость продукции  ОАО «УПНР» затрат на оплату труда (таблица 5.2).

 

Таблица 5.2 – Ведомость проверки правильности включения в себестоимость продукции ОАО «УПНР» затрат на оплату труда за март 2012 г.

 

Ф.И.О. работка	Расходы на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции, р.		Отклонение, ±
	по данным ОАО «УПНР»	по данным аудита
1	2	3	4
Агейчик Н.Г.	3 348 018	3 348 018	--

Окончание таблицы 5.2

 

1	2	3	4
Белькович А.Л.	3 648 144	3 648 144	--
Богодист С.А.	2 844 707	2 844 707	--
Хайкина Е.Ф.	3 476 606	3 476 606	--
Змитрович Е.А.	4 353 250	4 353 250	--
Лисов С.В.	5 427 500	5 427 500	--
Перещук А.В.	3 255 112	3 255 112	--
Радкевич С.К.	2 731 176	2 731 176	--
Стреляный Д.В.	3 043 881	3 043 881	--
Итого	32 128 394	32 128 394	--

 

Примечание – Источник: собственная разработка.

 

По данным аудита установлено, что в себестоимость продукции  ОАО «УПНР» в марте 2012 г. должна быть включена сумма расходов на оплату труда 32 128 394 р. Данная сумма соответствует ведомости распределения заработной платы за март 2012 г. (приложение Е).

В 2012 г. ОАО «УПНР» обязано  исчислять и уплачивать из заработной платы следующие взносы, относимые на себестоимость продукции:

• отчисления в Фонд социальной защита населения Министерства труда и социальной защиты Республике Беларусь (по ставке 34%);
• отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах (по ставке 0,6%).

Проконтролируем правильность отчислений на социальные нужды на основании приложения Е (таблица 5.3).

 

Таблица 5.3 – Ведомость проверки правильности отчислений на социальные нужды по ОАО «УПНР» за март 2012 г.

 

Виды отчислений	Ставка, %	Начислено, р.		Отклонение, ±
		по данным ОАО «УПНР»	по данным аудита
Отчисления в ФСЗН	34	57 172 406	57 172 406	--
Отчисления в Белгосстрах	0,6	1 008 436	1 008 436	--

 

Примечание – Источник: собственная разработка.

 

Таким образом, установлено, что ОАО «УПНР» производит отчисления на социальное страхование в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Таким образом, проведя  проверку затрат на производство в  ОАО «УПНР» по элементам затрат установлена  обоснованность включения в себестоимость  продукции организации материальных затрат, расходов на оплату труда и  суммы отчислений на социальное страхование.

 

6 Аудит состояния учета, оценки и сохранности незавершённого производства

 

 

Под незавершенным производством  понимается продукция (работы, услуги), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) и операций обработки.

Аудиторская практика показывает, что инвентаризация незавершенного производства зачастую проходит нерегулярно и некачественно, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете. Это приводит к необоснованному завышению себестоимости, отсутствию контроля за сохранностью материальных ценностей.

Затраты незавершенного производства составляют: незаконченные  работы, не принятые заказчиком; продукция (полуфабрикаты), не прошедшая всех стадий обработки; готовые изделия, не принятые отделом технического контроля; не полностью укомплектованная продукция; законченная изготовлением продукция, не прошедшая испытаний. В незавершенное производство не включают материалы и покупные полуфабрикаты, не подвергшиеся обработке [6, с. 134].

Остатки незавершенного производства должны оцениваться по одному из следующих методов: