Проверка бухгалтерской отчетности при проведении аудита

20.   Тема: «Проверка бухгалтерской отчетности при проведении аудита»

      Введение

 Нормативное  регулирование (указать объекты  аудита).

Финансово-экономическая  характеристика организации.

Оценка  системы внутреннего контроля.

План  и программа аудита.

Проверка  бухгалтерской отчетности при проведении аудита.

- Проверка  достоверности бухгалтерского баланса.

- Проверка  приложений к балансу.

- Проверка  специализированных форм.

- Проверка  и оценка пояснительной записки.

- Обобщение  результатов проверки.

Выводы  и предложения.

Список  литературы.

Приложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Нормативное регулирование (указать объекты аудита). 

Нормативная база, используемая аудитором при проверке порядка ведения бухгалтерского учета и соответствия его организации  действующему законодательству, - это  соответствующие кодексы, законы, положения, методические материалы по учету  и отчетности, налогообложению и  аудиторские правила (стандарты).

Основными нормативными актами, регулирующими организацию  бухгалтерского учета на предприятии, являются:

Федеральный закон  Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями  и дополнениями).

Федеральный закон  Российской Федерации от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с  изменениями и дополнениями).

Федеральный закон  Российской Федерации от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изменениями  и дополнениями).

Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утверждены Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (с изменениями и  дополнениями).

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждены Приказом Минфина  России от 09.12.1998 № 60н (с изменениями  и дополнениями).

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утверждено Приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н.

Положение о  документах и документообороте в  бухгалтерском учете (утверждено Министерством  финансов СССР 29.07.1983 № 105).

Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (с изменениями и дополнениями).

Письмо Минфина  России «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» от 24.07.1992 № 59.

Приказ Минфина  России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении  плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями).

2.Объекты  проведения аудиторской  проверки

2.1 Оценка организационной  системы бухгалтерского  учета

В ходе проведения аудиторской проверки аудитор должен внимательно изучить организацию  системы бухгалтерского учета.

Система бухгалтерского учета является и объектом, и составной  частью системы внутреннего контроля, поскольку система двойной записи, применяемая в бухгалтерском  учете, уже сама по себе является одним  из средств контроля. Однако необходимы и другие средства внутреннего контроля, способствующие достижению таких целей, как:

осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

своевременный учет всех операций и прочих событий  в точных величинах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды, с тем чтобы сделать возможной  подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности;

возможность доступа  к активам и записям только по разрешению руководства;

сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, через разумные промежутки времени и принятие надлежащих мер  в отношении любых расхождений.

Понимание функционирования системы бухгалтерского учета, способов и методов его ведения позволяет  правильно организовать процесс  получения аудиторских доказательств.

Знакомство с  системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений об определенных сторонах хозяйственной  деятельности предприятия, в том  числе:

учетной политике и основных принципах ведения  бухгалтерского учета;

организационной структуре подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета  и подготовку бухгалтерской отчетности;

распределении обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;

организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

порядке отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формах и методах обобщения данных таких регистров;

порядке подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

роли и месте  средств вычислительной техники  в ведении учета и подготовке отчетности;

критических областях учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

средствах контроля, предусмотренных в отдельных областях системы учета.

Аудитор должен убедиться, что принятая предприятием система бухгалтерского учета обеспечивает:

использование общих принципов управления;

текущее наблюдение, измерение и регистрацию финансово-хозяйственных  операций;

систематизацию  информации, содержащейся в учетной  первичной документации;

осуществление контроля за достоверностью используемой информации;

своевременное составление отчетности;

соблюдение порядка, сроков проведения инвентаризаций активов  и обязательств;

автоматизацию учета.

В ходе аудиторской  проверки обязательно проверяется  соответствие организации системы  бухгалтерского учета проверяемого предприятия действующим нормативным  документам. В рабочей документации аудитора отражаются все случаи отмеченных нарушений.

Система бухгалтерского учета может считаться эффективной, если при отражении хозяйственных  операций выполняются следующие  требования:

операции в  учете правильно отражают временной  период их осуществления;

операции в  учете зафиксированы в правильных суммах;

операции отражены на счетах бухгалтерского учета в  соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой;

детали операций, имеющие существенное значение для  учета и отчетности, зафиксированы;

ограничена возможность  злоупотреблений.

 

2.2 Оценка формы бухгалтерского  учета и ее соответствия  условиям организации  и управления

При оценке формы  бухгалтерского учета аудитор должен проверить соблюдение предприятием требований Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, а также других нормативных документов.

Кроме того, аудитор  оценивает фактическое соответствие формы бухгалтерского учета предусмотренным  правилам:

постоянность  принятой методики отражения хозяйственных  операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного периода, от одного отчетного периода к  другому. При наличии каких-либо изменений они должны быть освещены в бухгалтерской отчетности, а  также дана оценка их влияния на финансовое состояние;

полнота отражения  за отчетный период всех хозяйственных  операций, имущества и результатов  его инвентаризации;

правильность  отнесения доходов и расходов к отчетным периодам. Все доходы и расходы, полученные или понесенные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами отчетного периода  независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных средств;

разделение затрат, связанных с текущей деятельностью, и капитальных затрат;

тождество данных аналитического учета оборотам и  остаткам по счетам синтетического учета, а также показателей бухгалтерской  отчетности данным синтетического и  аналитического учета.

Несоблюдение  вышеуказанных правил приводит к  искажению имущественного и финансового  положения предприятия, результатов  его деятельности и должно трактоваться аудитором как неправильное ведение  бухгалтерского учета.

В ходе аудиторской  проверки необходимо ознакомиться с  внутренними документами проверяемого предприятия, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние соответствует  положениям вышеперечисленных документов. При необходимости аудитор должен проследить движение отдельных сумм в учете от первичных документов до отчетности.

Ознакомление  с системой бухгалтерского учета  на предварительной стадии проверки может быть произведено на основании  устного опроса, просмотра необходимых  документов, обработки и оценки сведений о различных сторонах хозяйственной  деятельности проверяемого предприятия, для выяснения:

Разработана и  утверждена ли схема организационной  структуры предприятия по отделам  с указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей).

Разработана и  утверждена ли схема организационной  структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета  с указанием управленческих связей, подчиненности, исполнителей.

Имеется ли разработанный  и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и  отдельными исполнителями, с указанием  их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Утверждено ли распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, обеспечивающими  осуществление коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете.

Существует ли разделение функций (обязанностей) между  работниками, выполняющими операции на определенном участке, с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом.

Имеются ли должностные  инструкции для работников бухгалтерских  и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности  и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью.

Установлен ли круг должностных лиц, имеющих право  подписи первичных документов (на отпуск материально-производственных запасов, расход денежных средств, принятие к учету командировочных и  представительских расходов и т. д.).

При наличии  в учете дефицитных и дорогостоящих  материально-производственных запасов  ограничен ли круг лиц, имеющих право  распоряжаться ими.

Назначены ли приказом материально ответственные лица. Заключены ли с ними договоры о  полной материальной ответственности.

Организованы  ли хранение и сохранность материально-производственных запасов, денежных средств:  имеется ли склад с соответствующе оборудованными местами для хранения материально-производственных запасов; склад охраняется или оснащен охранной сигнализацией; денежные средства и бланки строгой отчетности хранятся в сейфах, и доступ к ним ограничен; обеспечивается ли сопровождение кассира при доставке денежных средств в банк (из банка).