Прочие доходы и расходы

Суммы начисленных  или произведенных расходов отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" по соответствующему виду прочих операционных расходов. Так, начисление амортизации  по имуществу, сданному в аренду, отражается:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств".

2. Поступления  (расходы), связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности. Такие доходы получают  организации, обладающие правами  на объекты интеллектуальной  собственности, подтвержденными  патентом на изобретение, свидетельством  на полезную модель или промышленный  образец. Если предоставление  за плату таких прав не является  предметом деятельности организации,  то суммы поступлений (расходов) за использование объектов интеллектуальной  собственности признаются прочими  операционными доходами (расходами).

Предоставление  прав на использование объекта промышленной собственности другому лицу осуществляется на основе лицензионного договора, зарегистрированного в государственном  патентном ведомстве.

В бухгалтерском  учете эти операции отражаются следующим  образом:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" — начисление услуг, связанных  с предоставлением прав на объекты  интеллектуальной собственности

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" — начисление НДС

Дебет счета 51 "Расчетные счета"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — перечисление кредитором задолженности.

К расходам этого вида также относятся начисление амортизации объектов интеллектуальной собственности, право на использование, которых предоставлено другим лицам, а также другие расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из объектов интеллектуальной собственности. Начисление таких расходов отражается по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" по соответствующему виду "Прочих операционных расходов". Так, начисление амортизации по объектам интеллектуальной собственности, право на использование которых передано другим лицам, отражается следующей записью:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

3. Поступления  (расходы), связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций, а также проценты  и иные доходы по ценным  бумагам. Если участие в уставных  капиталах других организаций  не является предметом деятельности  организации, то доходы от участия  в других организациях признаются  операционными — это дивиденды  по акциям и доходы от долевого  участия в уставных капиталах  других организаций. Эти доходы  отражаются по мере объявления  их размеров организацией, выплачивающей  доход, и в бухгалтерском учете  отражаются следующими записями:

Дебет счета 76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам"

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" — на сумму  налога на прибыль (15%), удержанная у  источника выплаты дохода

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам" —  отражение расходов, связанных с  получением доходов от участия в  других организациях Дебет счета 51-2 "Расчетный счет"

Кредит счета 76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам"   — поступление на расчетный счет сумм дивидендов.

4. Поступления  (расходы), связанные с продажей  и прочим списанием основных  средств и иных активов. Сюда  относятся выручка, полученная  от реализации основных средств,  нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валюты, дебиторской  задолженности, а также стоимость  материальных ценностей, остающихся  после ликвидации основных средств.  Эти поступления входят в состав "Прочих операционных доходов"  и отражаются по кредиту счета  91-1 "Прочие доходы".

К расходам такого вида относятся:

♦     остаточная стоимость основных средств  и нематериальных активов;

♦     себестоимость материалов и других списываемых активов;

♦     затраты на демонтаж и утилизацию списываемого имущества;

♦ другие расходы, связанные с продажей, списанием  и выбытием активов.

Данные  расходы входят в состав "Прочих операционных расходов" и отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы".

5.Прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества. Доходы организации, полученные от участия в совместной деятельности, входят в состав прочих операционных доходов.

Прибыль, которую организация получила (должна получить) в результате совместной деятельности, отражается в учете  на основании протокола распределения  прибыли и других документов, полученных от организации, ведущей учет совместной деятельности.

      6. Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Сюда относятся проценты, полученные по облигациям (в том числе по государственным), по депозитам банков, от кредитной организации за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации, за. предоставление в пользование денежных средств другим организациям.

Суммы полученных или подлежащих к получению процентов  отражаются по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами денежных средств и финансовых вложений (дебет счетов 51 "Расчетные  счета", 58-1 "Паи и акции", кредит счета 91-1 "Прочие доходы"). В "Отчете о прибылях и убытках" они показываются как "Проценты к получению".

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — это затраты  по уплате процентов за пользование кредитами и займами (кроме тех, которые взяты на приобретение объектов имущества). Начисление процентов по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества, отражается по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

В "Отчете о прибылях и убытках" сумма  начисленных процентов показывается как "Проценты к уплате".

7.   Расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными  организациями. К таким расходам  относятся затраты на расчетно-кассовое  обслуживание, покупку или продажу  иностранной валюты и другие  услуги на основании заключенного  договора с кредитной организацией.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых  кредитной организацией, отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами  денежных средств (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"). В "Отчете о  прибылях и убытках" эти расходы  включаются в состав "Прочих операционных расходов".

Отражение внереализационных доходов

1.  Штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, полученные  или признанные к получению.  Суммы штрафов, пеней и неустоек  отражаются в учете при условии,  что они присуждены судом или  признаны должником. 

Полученные  или начисленные суммы штрафных санкций отражаются по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции  со счетами учета расчетов или  денежных

средств. В "Отчете о прибылях и убытках" суммы  штрафов, пеней и неустоек показываются в составе "Внереализационных доходов".

В бухгалтерском  учете эти операции отражаются следующими записями:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" — начислены штрафные санкции

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" — начислен НДС с суммы штрафных санкций.

2. Поступления,  связанные с безвозмездным получением  активов. Безвозмездное получение  основных средств, нематериальных  активов, материалов и других  активов отражается как доходы  будущих периодов. В составе внереализационных доходов такие поступления отражаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство (расходов на продажу).

В бухгалтерском  учете доходы, связанные с безвозмездным  получением активов, отражаются следующими записями:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 98-2 "Безвозмездные поступления" — отражено безвозмездное получение объекта основных средств

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" — введен в эксплуатацию объект основных средств

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" — начислена амортизация основных средств

Дебет счета 98-2 "Безвозмездные поступления" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" —  сформирован доход от безвозмездно полученных основных средств

Дебет счета 10 "Материалы"

Кредит счета 98-2 "Безвозмездные поступления" — оприходованы материалы, поступившие  по договору дарения

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 10 "Материалы" — списаны на производство материалы

Дебет счета 98-2 "Безвозмездные поступления"

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" — сформирован  доход от безвозмездно полученных материалов, отпущенных в производство.

3. Поступления  в возмещение причиненных организации  убытков. В составе внереализационных доходов по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" учитываются присужденные судом или признанные должником суммы поступлений в возмещение причиненного ущерба.

В бухгалтерском  учете эта операция отражается следующими записями:

Дебет счета 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" — объявлена  сумма на возмещение причиненного убытка

Дебет счета 51 "Расчетные счета"

Кредит счета 76-2 "Расчеты по претензиям" —  поступили на расчетный счет платежи  по возмещению убытка

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" — начислен НДС

4.  Прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном  году. Этот вид внереализационных расходов, как правило, связан с исправлением ошибок, допущенных в прошлые периоды, но исправляемых в том отчетном периоде, в котором они были выявлены.

Пример. Производственным предприятием в текущем  году выявлено, что в декабре прошлого отчетного года стоимость работ  капитального характера, связанных  с реконструкцией объекта основных средств, ошибочно отнесена на себестоимость  как затраты по ремонту основных средств.

В бухгалтерском  учете данную операцию в отчетном году следует отражать как прибыль  прошлых лет:

Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

5.  Суммы  кредиторской задолженности, по  которым истек срок исковой  давности. В составе внереализационных доходов по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" отражаются суммы списанной кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Внереализационный доход отражается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (общий срок исковой давности три года — ст. 196 ГК РФ).

В бухгалтерском  учете эта операция отражается следующими записями:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" — отражено списание кредиторской задолженности поставщика

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям" —  списывается НДС (при этом налогооблагаемая прибыль не должна уменьшаться).

6.  Курсовые разницы. В составе внереализационных доходов по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" отражаются положительные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы возникают при  увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, по дебиторской  задолженности, выраженной в иностранной  валюте, а по кредиторской задолженности  — при понижении курса. Возникающие положительные курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются следующими записями: