Прочие доходы и расходы

Дебет счетов: 50 "Касса"; 52 "Валютные счета"; 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"; 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками"; 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"; 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

7.  Прочие  доходы, признанные внереализационными. В составе этого вида доходов учитываются положительные суммовые разницы, излишки имущества, выявленные при

инвентаризации, и другие доходы.

Положительные суммовые разницы, возникающие в  связи с погашением задолженности  по полученным кредитам и займам, выраженным в денежных единицах, в бухгалтерском  учете отражаются следующими записями:

Дебет счетов: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

Принятие  к учету излишков имущества, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости  с учетом физического износа в  бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Дебет счетов:  01   "Основные средства";  10  "Материалы";

50 "Касса"; 41 Товары"; 43 "Готовая продукция"  Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

Восстановление  зарезервированных сумм под снижение стоимости материальных ценностей  в начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование  резерва, в бухгалтерском учете  отражается следующей записью:

Дебет счета 14 "Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей'' Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

При списании с баланса ценных бумаг и при  повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы  соответствующие резервы, производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 59 "Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, в  бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

Отражение внереализационных расходов

1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, уплаченные  или признанные к уплате. Эти  внереализационные расходы отражаются у организации-должника в момент присуждения судом штрафных санкций или признания должником и в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"; 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками".

2.  Расходы  на содержание производственных  мощностей и объектов, находящихся  на консервации. В составе внереализационных расходов учитываются расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. Перевод объектов на консервацию должен быть оформлен решением руководителя. На консервацию переводятся объекты основных средств, находящиеся в определенном комплексе, имеющие законченный цикл производства. Амортизация на основные средства, переведенные на консервацию, не начисляется. Расходы, связанные с содержанием мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами учета затрат.

3. Возмещение  причиненных организацией убытков.  Данный вид внереализационных расходов признается в том случае, если имеется решение суда или претензионное письмо контрагента, обоснованное условиями договора и принятое организацией. Суммы причиненных убытков отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами расчетов. При этом в бухгалтерском учете производят следующие записи:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" — начислена сумма  причиненных убытков

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные  счета" — перечислена с расчетного счета сумма причиненных убытков.

4.  Убытки  прошлых лет, признанные в отчетном  году. К таким внереализационным расходам относятся ошибочно невключенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, а также суммы недоначисленных налогов и другие убытки. Исправления в бухгалтерский учет вносятся в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Убытки  прошлых лет, признанные в отчетном году, отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов, амортизации  и др.

5.  Отчисления  в резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги. Этот  вид внереализационных расходов связан с образованием оценочных резервов.

В бухгалтерском  учете создание резервов по этим операциям  отражаются следующими записями:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счетов: 14 "Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей" — образование  резерва под снижение стоимости  сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции  и товаров по сравнению с их рыночной стоимостью; 59 "Резервы  под обесценение вложений в ценные бумаги" — образование резерва  под обесценение вложений организации  в ценные бумаги; 63 "Резервы по сомнительным долгам" — создание резерва по сомнитель­ным долгам.

6.  Суммы  дебиторской задолженности, по  которым истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания. Эти внереализационные расходы отражаются в

учете при списании просроченной задолженности на основании данных проведенной инвентаризации задолженности, письменного обоснования причин списания и приказа руководителя на списание задолженности. Списание дебиторской задолженности отражается по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами расчетов.

При отражении  убытков от списания неистребованной  дебиторской задолженности, в соответствии с постановлением Правительства  РФ от 18 августа 1995 г. № 817, следует иметь в виду, что для целей налогообложения этот убыток не учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли, поскольку не указан в п. 15 Положения о составе затрат. Корректировка налогооблагаемой прибыли производится в Справке по строке 4.7.

7. Курсовые разницы. В составе внереализационных расходов отражаются отрицательные курсовые разницы, воз* никающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. В бухгалтерском учете данная операция отражается записью:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счетов: 50 "Касса"; 52 "Валютные счета"; 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"; 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам"; 67 "Расчеты  по дол­госрочным кредитам и займам"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

8.  Расходы,  связанные с рассмотрением дел  в судах. В составе внереализационных расходов учитываются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (это государственные пошлины и издержки, связанные с рассмотрением дела, — суммы выплат за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом, вызов свидетеля, эксперта, переводчика, осмотр доказательств на месте, а также расходы, связанные с исполнением судебного акта).

Расходы, связанные с рассмотрением дел  в судах, отражаются по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции  со счетами расчетов (68 "Расчеты  по налогам и сборам", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами").

9.  Прочие  расходы, признаваемые внереализационными. К прочим внереализационным расходам можно отнести: отрицательные суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям и прочим расходам (т. е. связанные с деятельностью, которая не является обычной для организации), при ведении расчетов в денежных единицах; убытки от хищений ценностей, виновники которых по решению суда

не установлены  и др. При возникновении прочих внереализационных расходов дебетуют счет 91-2 "Прочие расходы" и кредитуют счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Проблемы согласования бухгалтерского и налогового учета прочих доходов и расходов

 

Важным  отличаем в структуре доходов  и расходов в бухгалтерском и  налоговом учете является то, что  в бухгалтерском учете выделяют доходы и расходы от обычных видов  деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы, а в налоговом учете выделяют доходы от реализации товаров, расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные доходы. К примеру, доходы и расходы по предоставлению в аренду имущества, доходы от участия в других организациях, расходы по оплате услуг кредитных учреждений, проценты к получению или уплате и т.д. в бухгалтерском учете относятся к операционным, а в налоговом – к внереализационным. Также примечательно то, что прочие операционные доходы и расходы от продажи прочего имущества относятся в налоговом учете к доходам от реализации и расходам, связанным с производством и реализацией, соответственно.

Интересен момент, касающийся безвозмездно полученного  имущества. В налоговом учете  стоимость безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) включается во внереализационные доходы в том периоде, когда доходы были получены. В бухгалтерском же учете стоимость такого имущества при получении относится на счет 98 «Доходы будущих периодов», а на счет 91 «Прочие доходы и расходы» доход списывается в течение срока службы основного средства по мере начисления амортизации (для другого имущества – по мере отпуска в производство).

Как в  бухгалтерском, так и в налоговом  учете имеет место положение, по которому во внереализационные доходы (расходы) включаются прибыли (убытки) прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем периоде. Обычно в бухгалтерском учете это положение используется для учета внесенных исправлений по ошибкам, допущенным в предыдущих годах. Поскольку в бухгалтерском учете нет возможности изменить регистры задним числом, такой подход является единственным9.

В налоговом  учете при выявлении ошибок прошлых  лет необходимо учесть следующее. Если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет  не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой  базы, то указанные доходы (расходы) отражаются в составе внереализационных доходов (расходов), то есть корректируются налоговые обязательства того отчетного периода, в котором выявлены ошибки. В том случае, если возможно определить период совершения ошибки, перерасчет налоговых обязательств происходит в периоде совершения ошибки.

Следует обратить внимание на подход налоговых  органов к признанию такого вида внереализационных доходов, как штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств. Например, договором установлены пени за просрочку платежа. Должник не заплатил вовремя и не направил кредитору каких-либо объяснений по данному факту. По мнению налоговых органов, кредитор «автоматически» должен включать пени себе в доход. То есть налоговики считают, что своим молчанием должник признает санкции даже при отсутствии каких-либо требований со стороны кредитора. Такой подход нельзя признать обоснованным с правовой точки зрения, санкции – это не тот случай, когда молчание рассматривается как согласие.

Важно отметить, что существует ряд доходов, учитываемых  в бухгалтерском учете, не находят  отражения в налоговом учете:

доход в  виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной  помощи (содействия) в порядке, установленном  Федеральным законом «О безвозмездной  помощи (содействии) РФ и внесении изменений  и дополнений в отдельные законодательные  акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные  внебюджетные фонды в связи с  осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ»;

проценты  за несвоевременный возврат излишне  уплаченных сумм налогов (сборов);

доход в  виде сумм кредиторской задолженности  налогоплательщика перед бюджетами  разных уровней, списанных и (или) уменьшенных  иным образом в соответствии с  законодательством РФ или по решению  Правительства РФ.

Кроме того, ряд различий в формировании финансового  результата в бухгалтерском и  налоговом учете проистекает  из права налогоплательщика определять доходы и расходы исходя из двух вариантов: по мере оплаты либо по мере отгрузки продукции, товаров, работ  и услуг. Учитывая, что в бухгалтерском  учете данные формируются с учетом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), при применении для целей налогообложения первого  варианта (по мере оплаты) у организации  возникают сложности с формированием  налогооблагаемой базы, особенно в  части расходов, принимаемых к  вычету.

Так к  примеру, предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете  включает стоимость материалов в  затраты, которые еще не оплачены.

Еще одним  примером может быть случай, когда  проценты по выданным займам начисляются  ежемесячно, а должник погасил  их единовременно. Тогда, если организация  применяет кассовый метод, в бухгалтерском  учете не будет отражен полностью  этот вид дохода, а в налоговом  учете он отразится в полном объеме.