Прочие доходы и расходы организации

     Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

     Проверка  правильности учета прочих доходов  и расходов.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.

     Согласно  Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

     При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете  следующих видов доходов:

     - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

     - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

     - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

     - прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

     -  поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, -в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

     - поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

     - проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

     - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

     - поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

     - поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

     - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

     - суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

     - курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

     - прочие доходы.

     При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском  учете следующих видов расходов:

     - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

     - остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

     - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

     - расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

     - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

     - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

     - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

     - расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

     - возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

     - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

     - отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

     - суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

     - курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

     - расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

     - прочие расходы.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов".

     Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и  расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При  этом построение аналитического учета  по прочим доходам и расходам, относящимся  к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового  результата по каждой операции.

     При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

     В качестве примера можно привести следующие виды непреднамеренных ошибок:

     - неправильное отнесение прочих расходов к тому или иному периоду;

     - расходы, которые ещё фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

     - ошибочное отнесение понесённых расходов на увеличение стоимости активов, либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учёта;

     - неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

     Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчётности в отношении  указанных расходов являются:

     -    намеренное занижение расходов путём пропуска сумм;

     - намеренное завышение расходов путём искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

     -   неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

     - намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

     - оплата фиктивных расходов.

     Выявленные  ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчётности.

     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам правильности учета прочих доходов и расходов, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчёта, относящуюся к области  проверки, и представляет его совместно  с рабочей документацией руководителю проверки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

     Расходы и доходы, именуемые прочим, могут  оказаться на предприятиях определяющее влияние на итоговый результат финансово-хозяйственной  деятельности, поэтому они заслуживают  внимательного рассмотрения.

     С 1 января 2000 года (после вступления в  силу двух новых положений по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организаций" и ПБУ 10/99 "Расходы организаций") изменился порядок отражения  в бухгалтерском учете доходов  и расходов.

     Согласно  Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), "Расходы организации" (ПБУ 10/99) под доходами понимается увеличение, а под расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящее к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

     Таким образом, можно сказать, что все  доходы и расходы подразделяются на:

     - операционные доходы и расходы;

     - внереализационные доходы и расходы;

     - чрезвычайные доходы и расходы.

     Положение по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" устанавливает перечень доходов относящихся к прочим доходам (доходы от сдачи имущества  в аренду, от участия в уставном капитале других организаций, списание просроченной кредиторской задолженности, безвозмездное получение имущества  и другие). В ПБУ 9/99 регламентируется классификация прочих доходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

     Приведенные группы прочих доходов отличаются друг от друга по экономическому содержанию, составу и влиянию на общие  финансовые результаты предприятия. В  плане счетов бухгалтерского учета  для целей предусмотрен счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" (учитываются поступления  активов, признаваемые прочими доходами (по кредиту счета)).

     Положение по бухгалтерскому учету 10/99 "Расходы  организации" устанавливает перечень расходов относящихся к прочим (расходы, связанные со сдачей во временное  пользование имущества, штрафы, пени признанные к уплате за нарушение  условий договоров, проценты по кредитам, просроченная дебиторская задолженность, чрезвычайные расходы, отрицательные  курсовые разницы и другие).

     Согласно  пункту 15ПБУ 10/99 прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков  организации. В плане счетов бухгалтерского учета для целей предусмотрен счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" (учитываются прочие расходы (по дебету)).

     Чрезвычайные  доходы и расходы возникают как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и др.) и представляют потери, расходы и поступления  по ним. Поступлениями являются страховое  возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию активов и др. При  возникновении потерь и убытков  по таким обстоятельствам дебетуется счет 99 "Прибыли и убытки", а  по поступлениям дебетуются счета имущества  и кредитуется счет 99.

     Прочие  доходы и расходы отражаются в  форме №2 "Отчет о прибылях и убытках". Он содержит информацию о всех доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с положением по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации

     Основными задачами бухгалтерского учета прочих доходов и расходов являются: правильное разграничение доходов и расходов организации на основные и прочие; правильность оформления первичных  документов по учету прочих доходов  и расходов; полнота и своевременность  отражения операций по формированию прочих доходов и расходов; обеспечение  соответствия оформленных бухгалтерских  операций действующему законодательству; правильность формирования финансового  результата от прочих операций; обеспечение соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета прочих доходов и расходов.