За  последние три - четыре года были созданы и внедрены новые отечественные стандарты бухгалтерского учета, определяющие порядок учета доходов и расходов организации, займов и кредитов, финансовых вложений, операций с материально-производственными запасами, расчетов по налогу на прибыль и др. Однако до настоящего времени реформы не коснулись такой важной области, как учет арендных отношений, весьма распространенных в нашей стране, где множество предприятий в условиях дефицита свободных денежных средств не имеет возможности приобрести необходимое имущество в собственность.

       В российских стандартах по бухгалтерскому учету нет отдельного стандарта, посвященного аренде, в отличие от международных стандартов финансовой отчетности включающих МСФО 17 "Аренда".

       Однако  сопоставление отражения операций по аренде в российском учете и в МСФО возможно - благодаря принятию в России ряда нормативных актов, регламентирующих их учет. Это глава 34 "Аренда" второй части Гражданского кодекса РФ. Вместе с тем, как не раз отмечалось в печати, данные российские нормативы имеют ряд противоречий, что затрудняет учет арендных операций в российских организациях, не говоря уже о приведении этого учета в соответствие с МСФО.

         В соответствии с ГК РФ операции  по аренде подразделяется на:

       * операции по договору аренды, когда арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение или пользование;

       * операции по договору финансовой  аренды (договору лизинга), когда  арендодатель обязуется приобрести  в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

       Однако  критерием вида аренды является не правовая форма договора, а степень  перехода рисков и экономических выгод от владения арендуемым имуществом от арендодателя к арендатору.

       Будущие экономические выгоды арендодателя в связи с реализацией договора аренды прежде всего обусловлены  подлежащей получению арендной платой. Кроме того, экономические выгоды могут планироваться арендодателем в связи последующей продажей объекта аренды арендатору или другими операциями, связанными с арендной сделкой. Арендатор ожидает прироста экономических выгод от аренды, владея и пользуясь объектом аренды в соответствии с запланированными целями или какими-либо другим образом (например, заключив договор субаренды).

       Если  вероятность того, что изменение  экономических выгод арендатора будет отличаться от ожидаемого в  сторону увеличения или уменьшения, оценивается как более высокая, чем та же вероятность в отношении экономических выгод арендодателя, то арендатор, юридически не являясь собственником арендуемого имущества, приравнивается к нему по экономической сущности операции. Следовательно, именно арендатор должен отражать в своем балансе арендуемый актив. При капитальной аренде вероятность того, что изменение экономических выгод арендатора будет отличаться от ожидаемого, оценивается как более высокая, чем та же вероятность в отношении экономических выгод арендодателя. И, напротив, при операционной аренде вероятность того, что изменение экономических выгод арендодателя будет отличаться от ожидаемого, оценивается как более высокая, чем та же вероятность в отношении экономических выгод арендатора.

       Таким образом, если в российском законодательстве сделан упор на юридическое разграничение операций лизинга и аренды, то в МСФО в данном вопросе играет роль принцип приоритета содержания перед формой. В ст. 8 МСФО 17 подчеркивается, что квалификация аренды как финансовой или операционной зависит от содержания операции, а не от формы контракта. В ГК РФ, а также в ФЗ "О лизинге" дается определение соответствующих видов аренды, исходя из договора аренды или лизинга.

       Если  же говорить о терминологии, то нужно  отметить, что в буквальном переводе лизинг (от английского lease) означает: "аренда". Таким образом, отечественные законодатели использовали слово лизинг, обозначающее аренду вообще, для обозначения лишь одного из видов аренды - финансовой. В оригинале же финансовая аренда звучит как finance lease, а операционная аренда - как operating lease.

 

3.1. Отражение аренды  в отчетности арендатора  и арендодателя

        

       Если  говорить об операционной аренде, то в  ее отражении в отчетности арендодателя и арендатора практически нет  разницы в российских и международных стандартов. Так же как и в РФ, в соответствии с МСФО 17 объекты, переданные в аренду, должны отражаться в балансе арендодателя, арендодатель же начисляет амортизацию по этим объектам. У арендатора должны отражаться арендные платежи как расходы в отчете о прибылях и убытках.

       В случает финансовой аренды российские и международные стандарты существенно  различаются. По МСФО 17 объекты, переданные в финансовую аренду должны отражаться только на балансе арендатора. Это  вполне согласуется с критерием передачи рисков и выгод при квалификации финансовой аренды. В российском законодательстве предмет лизинга учитывается либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя по соглашению сторон. Таким образом, в данном вопросе российские и международные стандарты не согласуются.

       По  мере роста операций финансовой аренды все большее число пользователей  финансовой отчетности стало заинтересовано в отражении объекта финансовой аренды в балансе арендатора. И  именно такой подход к отражению  активов в случае финансовой аренды и принят в настоящее время в МСФО 17.

         В российских и международных  стандартах также различается  не только подход к отражению  имущества, переданного в лизинг  на балансе лизингодателя или  лизингополучателя, но и стоимость  данного имущества и суммы платежей.

       В соответствии с МСФО 17 арендатор  отражает актив, полученный в финансовую аренду, в сумме, равной справедливой стоимости арендуемого имущества  или по дисконтированной стоимости  минимальных арендных платежей (коэффициентом  дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду). В этой же сумме отражается обязательство на начало срока аренды. Сумма арендной платы состоит из финансовых расходов и уменьшения неоплаченного обязательства. Финансовые расходы должны распределяться по периодам так, чтобы получалась постоянная ставка процента на остающееся сальдо обязательства.

       В отличие от МСФО в учете российских организаций лизинговое имущество  будет отражено в сумме всех расходов. В этой же сумме будет отражена кредиторская задолженность по лизинговым платежам.

       Таким образом, как в балансе, так и  в отчете о прибылях и убытках  у российского лизингополучателя  будут отражены совсем иные показатели, чем это требуется в соответствии с МСФО.

       Аналогично  возникают различия в российском учете и по МСФО при отражении операций по финансовой аренде у арендодателя.

       По  МСФО 17 арендодатель отражает в своем  балансе дебиторскую задолженность  в сумме, равной чистой инвестиции в  аренду. При этом финансовый доход  от аренды распределяется в течение срока аренды по схеме, отражающей постоянную норму прибыли на чистые неоплаченные инвестиции.

       В соответствии с российским законодательством  в отличие от МСФО 17 в балансе  лизингодателя отражается дебиторская  задолженность по лизинговым платежам в полной сумме долга лизингополучателя без распределения дохода в течение срока аренды с учетом постоянной нормы прибыли.

       Сравнительный анализ российских правил учета аренды и положений Международных стандартов финансовой отчетности выявляет значительные несоответствия национальной и международной практики учета аренды. В свете осуществляемого реформирования отечественной системы бухгалтерского учета, имеющего своей целью гармонизацию российских и международных стандартов учета и отчетности в соответствии с общемировыми тенденциями, очевидной становится необходимость разработки нового национального стандарта, регулирующего правила формирования в учете и представления в отчетности информации об арендных операциях хозяйствующих субъектов, позволяющей пользователям отчетности делать правильные выводы и принимать обоснованные управленческие решения. Основой данного стандарта должно быть разделение аренды на два вида в соответствии с экономической сущностью арендной операции.

 

Заключение

 

    В ходе проделанной работы были рассмотрены определение аренды, классификация и виды арендных отношений.

    Также были определены задачи бухгалтерского учета арендных операций. Они заключаются  прежде всего в правильности отражения  операций, достоверности определения  финансовых результатов от сдачи имущества в аренду, правильности формирования затрат, связанных с поддержанием имущества в рабочем состоянии, а также контроль за сохранностью арендуемых средств.

    Было  проведено исследование существующей практики бухгалтерского учета в  области отражения операций по аренде. Отдельно показано отражение на бухгалтерских счетах операций текущей аренды как у арендатора, так и у арендодателя.

    Выводы, сделанные по данной работе следующие.

    Существуют  серьезные различия в бухгалтерской  трактовке всего комплекса арендных операций и, в частности, операций финансовой аренды, приводимой в отечественной системе учета и в странах Запада.

    Указанные противоречия бухгалтерского учета  между российскими и международным  законодательством затрудняют вложения капитала иностранных инвесторов в Российскую экономику, так как любой инвестор стремится осуществить вложения своего капитала только в прибыльные предприятия, в прибыльности которых он может убедиться. Для этого финансовая отчетность предприятия для него должна быть понятной и достоверной. А так как в России существуют «свои правила игры», отличные от международных, соответственно, для того, чтобы вложить свои капиталы в нашу экономику. Иностранным инвесторам приходится дополнительно изучать бухгалтерский учет России и «переделывать» отчетность предприятия на свой лад, для того, чтобы она могла показать сопоставимые показатели, принятые в международной практике.

 

Список  используемой литературы

 

1. Ануфриев В.Е Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибыли. – М.: Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2002. – 54 с.

2. Журавлев В.Н Основные средства. Бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: ИндексМедиа, 2006. – 144 с.

3. Кондраков Н.П Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. – М.: ТК Велби, 2008. – 448с.

4. Захарова А. В. Учет расчетов организаций по арендной плате. Бухгалтерский учет, 2008 - № 8.

5. Пронина  В. А. Порядок отражения операций  по сдачи имущества в аренду. -М.: Главный бухгалтер, 2006 - № 5.

6. Борисова  А. К. Аренда, плюсы и минусы. АПК: Экономика, управление., 1998 - №11.

7. Ларина Н. В. Бухгалтерский учет арендных операций. - М.: Бухгалтерский учет, 1998 - № 1.

8. Бокерников С. Д. Арендные отношения сегодня. АПК: Экономика, управление., 2006 - № 7.

9. Интернет ресурсы сайта http://www.gaudeamus.omskcity.com

10. Материалы электронной библиотеки http://www.mexxs.net/index.php

11. Интернет ресурсы издательства Бухгалтерский учет http://www.buhgalt.ru/

12. Интернет ресурсы сайта Бух 1С http://www.buh.ru/