Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности

     Одним из главных инструментов контроля за состоянием расчетов с дебиторами и  кредиторами является инвентаризация расчетов. Инвентаризация задолженности  при расчетах с покупателями, поставщиками, бюджетом, подотчетными лицами, работниками, банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должны быть подвергнуты счета расчетов.

     Инвентаризационной  комиссией путем документальной проверки устанавливается правильность и обоснованность:

- расчетов  с банками, финансовыми, налоговыми  органами, внебюджетными фондами,  другими организациями;

-  числящейся  в бухгалтерском учете задолженности  по недостачам и хищениям;

- суммы   дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

По результатам  инвентаризации составляется акт инвентаризации с покупателями, поставщиками и прочими  дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17) и справка к акту. В акте указываются задолженность, подтвержденная и неподтвержденная дебиторами и кредиторами, а  также задолженность с истекшим сроком исковой  давности. Под исковой давностью согласно  ст.195 ГК РФ понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. В соответствии со ст.196 ГУ РФ устанавливается общий срок исковой давности – три года.

        Дебиторская  задолженность   по  истечении  срока   исковой   давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.  Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими  бухгалтерскими записями: Дебет счета 80 "прибыли и убытки" или счета 82 "Оценочные резервы" Кредит счетов 62, 61, 76

       Списанная дебиторская задолженность  не считается аннулированной.  Она

должна  отражаться  на  забаллансовом  счете   007   "Списанная   в   убыток

задолженность неплатежеспособных дебиторов"  в  течение  5  лет с момента

списания  для наблюдения за возможностью  ее  взыскания  в  случае  изменения

имущественного  положения должника.

         Кредиторская задолженность  по  истечении  срока  исковой  давности списывается   на   финансовые   результаты    и    оформляется    следующими  бухгалтерскими записями: Дебет счетов 60, 64, 76 Кредит счета 80 "Прибыли и убытки"

       В соответствии с  Положением  о  составе  затрат  (5,  п.  14)  суммы списанной кредиторской задолженности включаются  в  состав внереализованных доходов,  участвующих  в  формировании   финансовых   результатов,   которые учитываются при налогообложении прибыли.

       Установленный в Указе Президента порядок расчета между  дебиторами  и

кредиторами уточнен Постановлением Правительства  РФ от 18 августа 1995 г.  №

817. в  соответствии с пунктом  2  данного   Постановления  не  востребованная

организацией  –  кредитором  дебиторская  задолженность,  по  которой  истек

установленный  предельный  срок  исполнения  обязательств  по  расчетам,  по

истечении 4 месяцев со дня фактического получения  организацией  –  должником

товаров  (выполнения  работ,  оказания   услуг)   в   обязательном   порядке

списывается на убытки и относится на  финансовые  результаты  организации  –

кредитора. При этом сумма  списанной  задолженности  не  уменьшает  прибыли,

учитываемую при налогообложении.

     По  возможности оценки в составе дебиторской и кредиторской задолженности выделяются две группы: - точная задолженность, величину которой можно определить (например, долг покупателей за отгруженный товар);

-оцениваемая задолженность, величина которой определяется не в виде жестко фиксированной суммы в рублях, а подлежит расчету; сюда, к примеру, можно отнести задолженность по расчетам за товары в иностранной валюте (возникновение курсовых либо суммовых разниц).

ГЛАВА 3. Организационно – экономическая характеристика предприятия.

     3.1.Организация  учета дебиторской  задолженности на ООО «СтройМонтажЦентр»( «СМЦ»).

         В бухгалтерском  балансе  ООО " СтройМонтажЦентр " дебиторская   и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 "Расчеты с покупателями"  и 76  "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами", а кредиторская  – на  счетах  60 "Расчеты с поставщиками"  и 76   "Расчеты    с   разными   дебиторами   и кредиторами".

     Организация учета на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,  осуществляется на предприятии следующим образом:

Отгрузка  и  отпуск  готовой продукции ООО " СтройМонтажЦентр " производится со склада готовой продукции на  основании  товарно  –  транспортных   накладных (Приложение 1) и счетов – фактур  (Приложение 2),  которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов – фактур, а по мере оплаты данные  из  счетов  – фактур заносятся в книгу продаж .

       Отгрузка (отпуск) продукции покупателям  производится в соответствии  с

заключенными  договорами – поставки (Приложение 3) или непосредственно в процессе свободной продажи за наличный расчет с обязательным использованием контрольно-кассового аппарата.

       Приемка поставляемой продукции  по количеству,  состоянию   упаковки  и

внешнему   оформлению   производится   заказчиком   на   складе   ООО "СМЦ". С этого момента заказчику переходит право собственности на продукцию. Поставляемая продукция ООО "СМЦ", в соответствии с договором на поставку, отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки.

       Учет расчетов с покупателями  и  заказчиками  ООО " СМЦ "  ведется на

активном  синтетическом счете 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками". К счету открыты субсчета:

      62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)"       

     62.3 "Векселя полученные"       

     62.4 "Расчеты с покупателями по  товарам (работам, услугам) комитента (в рублях)"       

     62.6 "Расчеты с покупателями и  заказчиками (в условных единицах)"       

     62.7 "Расчеты по авансам полученным (в условных единицах)"       

     62.8 "Расчеты с покупателями по  товарам (работам, услугам) комитента (в условных единицах)"       

     62.11 "Расчеты с покупателями и  заказчиками (в валюте)"       

     62.22 "Расчеты по авансам полученным (в валюте)"       

     62.44 "Расчеты с покупателями по  товарам (работам, услугам) комитента  (в валюте)"       

         Аналитический учет по счету в целом ведется по покупателям и заказчикам (субконто "Контрагенты") и основанию расчетов (субконто "Договоры").     

            В ООО  " СМЦ " бухгалтерский учет ведется по  отгрузке продукции, а исчисление  всех  налогов  производится  исходя  из  оплаченной покупателями продукции. По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию бухгалтерия ООО " СМЦ "  отражает  по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"  и  дебету  счета  62 "Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками"  сумму,  на  которую  предъявлены расчетные  документы. 

            После оплаты продукции покупателями  в бухгалтерском  учете   заносятся следующие записи: Дебет 50 "Касса" Кредит 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях" или Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях"

 Начисляется  НДС на оплаченную продукцию:

Дебет сч. 76. Субсчет 76.Н.1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость, отложенному для уплаты в бюджет»

Кредит 68.01 "Расчеты по НДС".

 Оплата  НДС в бюджет отражается в бухгалтерском учете ООО " СМЦ ":

Дебет сч. 68.01 "Расчеты по НДС" и Кредит сч. 51 "Расчетный счет".

              В соответствии с заключенными договорами ООО " СМЦ " может получать  авансы под поставку  материальных  ценностей,  или при   оплате продукции.  Для  учета,  полученных  от  покупателей  авансов  в  ООО " СМЦ "  используется субсчет 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)".

     Учет  расчетов с  покупателями и заказчиками  бухгалтерия  ООО " СМЦ " ведет при помощи компьютерной программы 1С«Бухгалтерия», что в значительной степени облегчает работу бухгалтерии. На основании отраженных  в программе операций с покупателями и заказчиками у бухгалтера предприятия существует возможность сформировать отчеты, предоставляющие полную информацию о расчетах с покупателями и заказчиками:

     - отчет "Карточка счета" включает все проводки с данным счетом или проводки по данному счету по конкретным значениям объектов аналитического учета — наименованию материала, организации-поставщику и т.д. Кроме того, в карточке счета показываются остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой проводки (Приложение 4).

     - отчет "Журнал-ордер счета по субконто" представляет собой отчет по движению на счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо) за выбранный период, детализированный по субконто. Данный отчет представляет такую же информацию, что и отчет "Оборотно-сальдовая ведомость по счету", и, кроме этого, содержит информацию по оборотам с корреспондирующими счетами (Приложение 5).

     - Отчет "Обороты счета (Главная книга)" используется для вывода оборотов и остатков счета за каждый месяц. Он очень полезен при подведении итогов и составлении отчетности  (Приложение 6). 
 
 
 
 
 
 

3.2. Организация учета  кредиторской задолженности  на ООО «СМЦ». 

     Кредиторской  называют задолженность данной организации  другим организациям, работникам и  лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым  возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на  основании  заключенных  между  ООО " СМЦ "   и поставщиками  договоров –  поставки. В договорах оговариваются вид поставляемых материальных  ценностей,  выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные,  качественные  и стоимостные показатели  поставок  материальных  ценностей (выполняемых работ,  услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов,  ответственность  и срок действия договоров, указываются реквизиты  поставщика  и  покупателя  с оттисками  печатей  обоих  сторон. Все ТМЦ,  поступающие в ООО" СМЦ " от поставщиков сопровождаются товарно– транспортными накладными  и  счет–фактурами, причем счет – фактуру поставщик прилагает к накладной сразу, либо предоставляет в течении  5 – ти дней.

       После оплаты поступивших ТМЦ  поставщикам, данные из счета   –  фактуры

заносятся в книгу покупок для того,  что бы  в конце месяца вывести общую сумму НДС за месяц.

       Учет расчетов с поставщиками бухгалтерия ООО "СМЦ" ведет на  пассивном синтетическом счете 60"Расчеты с поставщиками  и подрядчиками". К данному счету открыты следующие субсчета:

60.1 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками (в рублях)"       

60.3 "Векселя  выданные"