Принципы планирования

            2.2. Подготовка и составление общего плана

 

Начиная разработку общего плана и программы, аудиторская  организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом  субъекте, а также на результатах  проведенных аналитических процедур.

 

С помощью проведения аналитических  процедур аудиторская организация  должна выявить области, значимые для  аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

   В процессе подготовки общего плана и программы аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля и производит оценку ее риска (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет такую информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

   При подготовке общего плана и программы аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Аудитор вправе также обсуждать  отдельные разделы общего плана  аудита и определенные аудиторские  процедуры с работниками, а также  членами совета директоров и членами ревизионной комиссии предприятия для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента. Данное положение стандарта так же предполагает использования принципа оптимальности при планировании аудита. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита (п.7 стандарта).

 

Заключительным этапом процесса планирования является разработка и  документальное оформление программы  аудита.

 

                        2.3.Подготовка и составление программы аудита

Программа аудиторской проверки определяет характер, временные рамки  и объем запланированных аудиторских  процедур, необходимых для осуществления  общего плана аудита (п.10 стандарта).

Аудитору необходимо составить  и документально оформить программу  аудита, определяющую характер, временные  рамки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана  аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством  контроля и проверки надлежащего  выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые  предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное  на различные области или процедуры аудита.

   В соответствии с п.12 стандарта общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

     Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией  ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

        Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств  контроля, либо в виде программы  аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и  учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную  проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных  конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита.

В зависимости от изменения  условий проведения аудита и результатов  аудиторских процедур программа  аудита может пересматриваться. Причины  и результаты изменений следует  документировать.

Выводы аудитора по каждому  разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих  документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для  формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и  программа аудита должны быть оформлены  документально и завизированы в  порядке, установленном в аудиторской  организации.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное  с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в федеральном правиле (стандарте).

 

Заключение

 

Из выше изложенного можно  сделать вывод, что одним из важнейших этапов в проведении аудиторской проверки является этап планирования. Это объясняется тем, что грамотное планирование – это залог успеха в любом деле. Тем более эти слова относятся к таким важным и точным вещам, как бухгалтерский учет и аудит. Ведь именно от того, насколько точно и тщательно будет составлен план проверки, зависит в конечном итоге качество работы аудитора и его взаимоотношения с проверяемой организацией.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы.

1.Автор: Н.В.Парушина, Аудиторская фирма «УКАП », г.Орел

 Т.А.Баркова, Орловский коммерческий институт

Источник: Журнал «Аудитор»  № 2 2003г

2. Т.А. Фролова

Аудит: конспект лекций

 Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009

3.Учебник Шешукова Т.Г. Аудит.

4. www.auditfinprom.ru