Применение методики основных средств конкретного предприятия

При наличии большого количества объектов основных средств по месту их нахождения в структурных подразделениях в  целях контроля сохранности учет основных средств может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, его наименовании, первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Акты о приеме-передаче (ф. №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-16) применяются для оформления и учета операций приема, приема--передачи объектов основных средств в организации  или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода  в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, -- в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, -- после приема их из монтажа и  сдачи в эксплуатацию). Указанные  формы применяются во всех случаях  поступления объектов:

-- по договорам купли-продажи,  мены имущества, дарения, финансовой  аренды (если объект основных  средств находится на балансе  лизингополучателя) и др.;

-- путем приобретения за плату  денежными средствами, изготовления  для собственных нужд и ввода  в эксплуатацию законченных строительством  зданий (сооружений, встроенных и  пристроенных помещений) в установленном  порядке;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и проч.) другой организации.

Исключением являются случаи, когда  прием или передача объектов и  ввод их в действие должны оформляться  в соответствии с действующим  законодательством в особом порядке.

Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее  двух экземпляров. К акту прилагается  техническая документация, относящаяся  к данному объекту. Акт о приеме-передаче содержит следующие данные об объекте  основных средств: наименование объекта, инвентарный номер, первоначальная стоимость, дата ввода в эксплуатацию, дата изготовления и поступления  в организацию, срок полезного использования, способ и норма амортизационных  отчислений

Для оформления и учета перемещения  объектов основных средств внутри организации  из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в  другой применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. №ОС-2). Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у  лица, ответственного за сохранность  объекта основных средств, третий экземпляр  передается получателю.

Для оформления и учета приема-сдачи  основных средств из ремонта, реконструкции  и модернизации применяется акт  о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных  объектов основных средств (ф. №ОС-3). Акт  составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются акты о списании:

-- ф. №ОС-4 -- при списании отдельного  объекта основных средств;

-- ф. №ОС-4а -- при списании  автотранспортных средств;

-- ф. №ОС-46 -- при списании групп  объектов основных средств.

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или  уполномоченным им лицом. Первый экземпляр  передается в бухгалтерию, второй -- остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи  на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом  также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной  инспекции безопасности дорожного  движения МВД РФ (Госавтоинспекции).

Для оформления операций с оборудованием, требующим монтажа, используются три  первичных документа. При поступлении  оборудования к установке на склад  приемной комиссией составляется в  двух экземплярах акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. №ОС-14). Передача оборудования монтажным организациям оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. №ОС-15). Если при поступлении оборудования на склад в состав комиссии входил представитель  подрядной монтажной организации, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (ф. №ОС-15) не составляется. В этом случае представитель монтажной  организации расписывается в  получении оборудования на ответственное  хранение непосредственно в акте о приеме (поступлении) оборудования (ф. №ОС-14), и ему передается копия  акта.

Если в процессе ревизии, монтажа  или испытания оборудования выявлены дефекты, не установленные при его  поступлении на склад, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (ф. №ОС-16). В этом случае акт о  приеме (поступлении) оборудования (ф. №ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.

 

Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» 

02 «Амортизация основных средств» 

91 «Прочие доходы и расходы»

Для обобщении информации о наличии  и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в  текущую аренду. предназначен активный счёт 01 «Основные средства».

Учет затрат на объекты, которые  впоследствии будут приняты к  бухгалтерскому учету в качестве основных средств, осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" открываются субсчета по направлениям: 1 "Приобретение земельных  участков", 2 "Приобретение объектов природопользования", 3 "Строительство  объектов основных средств", 4 "Приобретение объектов основных средств" и др. На субсчете "Строительство объектов основных средств" отражаются фактические  затраты по строительству зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренные  сметами и титульными списками на капитальное строительство. Аналитический  учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется по затратам, связанным  со строительством и приобретением  объектов основных средств.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленную сумму по собственным  основным средствам производственного  назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с  кредита счета 01 «Основные средства». По окончании процедуры выбытия  остаточная стоимость объекта списывается  со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Затраты, связанные с выбытием, продажей и прочим списанием объектов основных средств, могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства. Они списываются в  дебет счета 91 "Прочие доходы и  расходы", субсчет "Прочие расходы". Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

 

Все хозяйственные операции, связанные  с движением основных средств, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет. В организации должна быть разработана рациональная система  документооборота, определены должностные  лица, ответственные за сохранность  и перемещение объектов основных средств.

Первичные учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме. Формы первичной документации для  учета основных средств и краткие  указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России "Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету основных средств". 

Глава 3. Применение методики основных средств на примере предприятия ОАО ВВМЭСС.

 

3.1. Учет основных средств ОАО ВВМЭСС.

 

К основным средствам на основании пункта 4 ПБУ 6/01, утвержденного  приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г  № 26н, относятся предметы организации  при единовременном выполнении следующих  условий:

1. Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации.
2. Использование в течение длительного времени продолжительностью свыше 12 месяцев.
3. Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов.
4. Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Единицей бухгалтерского учета  основных средств является инвентарный  объект со сроком использования свыше 12 месяцев и стоимостью более 20000 руб. за единицу (приказ МФ РФ от 30.03.2001 г. N 26н Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01).

  Первоначальная стоимость основных средств формируется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Для основных средств, права на которые  подлежат государственной регистрации, дата принятия на учет объекта (отражения  на дебете счета 01 в корреспонденции  с кредитом счета 08) определяется датой  регистрации права на объект основных средств.

Учет основных средств подразделяется на учет основных средств, используемых:

• в оптовой торговле;
• в аренде производственных площадей;
• в обоих направлениях деятельности.

 

3.2.Учет амортизации основных средств.

Амортизация для целей бухгалтерского и налогового учета приостанавливается  только в случае перевода объекта  на консервацию по решению руководителя организации на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает  12 месяцев.

По объектам, поступившим после 01.01.2002 года:

• стоимостью не более 20000 рублей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания организация принимает решение списывать на затраты стоимость таких объектов путем начисления амортизации на всю их стоимость по мере отпуска их в производство (с обеспечением забалансового количественного учета)
• по остальным объектам основных средств организация принимает решение о порядке начисления амортизации основных средств линейным способом, т.е. равными долями исходя из его первоначальной стоимости и срока его полезного использования в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 года.
• Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно на дату ввода его в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. На отдельную группу, транспортные средства, компьютеры амортизация начисляется с коэффициентом равным 1,0. Срок полезного использования определяется в месяцах. Для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на основании приказа по предприятию в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей.

 

      3.3.Учет выбытия основных средств.

 

Доходы и расходы в связи  со списанием с бухгалтерского учета  объектов основных средств отражаются в отчетном периоде, к которому они  относятся. Доходы и расходы от списания объектов подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

3.4.Учет основных средств, полученных по договору аренды имущества.

Для целей бухгалтерского учета  затраты по арендной плате могут  учитываться на счетах затрат напрямую или через синтетический счет 97 «Расходы будущих периодов». Счет 97 используется в случаях, если из договора аренды следует, что суммы внесенной  контрагенту предоплаты не могут  быть конвертированы в денежные средства в случае расторжения договора. Для  случаев, когда договором предусмотрена  предоплата, которая может быть получена арендатором в случае расторжения  договора, - указанная сумма подлежит отражению на синтетическом счете 60.

 

Остаточная  стоимость  основных  средств  на конец  года составляет  145,2 млн. руб., что на 11,9 млн. руб. меньше стоимости  на начало года.

1. Проведена модернизация стрелочного перевода № 8 на сумму 0,7 млн. руб.