Правовой статус бухгалтерской службы и ее место в структуре управления организацией

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Практическая  задача

 

Условие задачи:

В связи с невозможностью приобретения нового оборудования руководством ОАО  «Сельмаш» принято решение о  модернизации действующего, но полностью  амортизированного производственного  оборудования. Срок модернизации превысил 12 месяцев. Модернизация проведена подрядным способом. Организацией установлено, что после модернизации объекта срок его полезного использования может быть продлен на три года.

Отразите операции по учету модернизации производственного оборудования со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете, если стоимость модернизации составила 350 700 руб. (в том числе НДС).

 

Решение задачи:

Расходы на модернизацию объекта основных средств могут увеличивать его  первоначальную стоимость. Для этого согласно пункту 27 ПБУ 6/01 в результате модернизации должны улучшиться какие-либо исходные показатели функционирования такого объекта [5]. Например, мощность, производительность.

Собственно для улучшения функциональных показателей основного средства и проводится модернизация. Поэтому средства, затраченные на нее организацией, увеличивают, как правило, первоначальную стоимость основного средства в бухучете.

При долгосрочной модернизации целесообразно  учитывать основные средства на отдельном  субсчете «Основные средства на модернизации». Такой подход согласуется с пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н [6].

Дт 01/ «основные средства на модернизации» Кт 01/ «основные  средства в эксплуатации» - основное средство передано на модернизацию.

Расходы на модернизацию отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Так сказано в пункте 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н [6].

В Инструкции по применению Плана  счетов есть следующее уточнение: построение аналитического учета по счету 08 должно обеспечить возможность получения  данных о затратах на модернизацию (реконструкцию). Выполнить это требование можно, открыв на счете 08 еще один субсчет, например 08-9 «Затраты на модернизацию основных средств» [7].

По мере выполнения этапов выполненных  подрядных работ их стоимость  отражается по дебету счета 08 в корреспонденции  с кредитом счета 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками".

НДС, предъявленный подрядчиком, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Указанный НДС организация вправе принять к вычету по мере выполнения этапов работ по модернизации оборудования и при наличии счетов-фактур подрядчика.

Дт 08/9 Кт 60 - учтены затраты на модернизацию основного средства, выполненную подрядным способом. (297 203 руб.)

Дт 19  Кт 60 – выделен НДС по затратам на модернизацию основного средства, выполненную подрядным способом. (53497 руб.)

Дт 68 Кт 19 – зачет НДС (53497 руб.)

Дт 60 Кт 50 (51) – произведен расчет по выполненным работам по модернизации основного средства (350700 руб.)

По завершении модернизации затраты, учтенные на счете 08, можно включить в первоначальную стоимость основного средства либо учесть обособленно на счете 01. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н [6].

При обособленном учете затраты  на проведении модернизации спишите на отдельный субсчет к счету 01. Например, субсчет «Расходы на модернизацию основного средства»

Дт 01 / «Расходы на модернизацию основного средства» Кт 08 /9 –  списаны затраты на проведение модернизации основного средства на счет 01 (297 203 руб.)

В этом случае на сумму произведенных  затрат открывается  отдельная инвентарная  карточка по форме № ОС-6. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина  России от 13 октября 2003 г. № 91н [6].

Дт 01/«Основные средства в эксплуатации» Кт 01/ «Основные  средства на модернизации» –  принято из модернизации основное средство.

Если модернизация основного средства проводится более 12 месяцев, то начисление амортизации по нему приостанавливается. В этом случае начисление амортизации возобновляется  после окончания модернизации. Такой порядок установлен в пункте 23 ПБУ 6/01 и пункте 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

В результате модернизации, как правило, изменяются показатели функционирования объекта основных средств. В частности, увеличивается время, в течение которого объект может использоваться в организации, иначе говоря, срок его службы.

В таком случае организация должна пересмотреть срок полезного использования этого объекта, установленный при его принятии к бухучету. На это указывает пункт 20 ПБУ 6/01 [5].

Организация может принять решение  модернизировать основное средство, остаточная стоимость которого к  моменту окончания работ равна  нулю. В этом случае необходимо установить новый срок полезного использования такого объекта. В течение этого срока будут самортизированы затраты на модернизацию данного объекта.

ПБУ 6/01 не содержит правил, определяющих порядок начисления амортизации  после завершения модернизации. Этот порядок установлен в пункте 60 Методических указаний (линейный способ) [6].

А_мес = (Остаточная стоимость основных средств + Затраты на модернизацию) : Оставшийся срок полезного использования основных средств.

Применять новую сумму амортизации следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации.

В организации может использоваться основное средство, остаточная стоимость  которого равна нулю. Амортизация  по такому объекту уже не начисляется.

Тогда сумма ежемесячной амортизации по данному основному средству будет определяться по следующей формуле:

А_мес = (0 + Затраты на модернизацию) : Новый срок полезного использования основных средств.

А = (0 + 297 203) : 12*3 = 8 255,64 руб.

В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ [1].

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Бухгалтерское дело: учебник / под ред. проф. М.А. Вахруши-

ной.— М.: Бухгалтерский учет, 2008.

2. Бухгалтерское дело: учебное пособие  / под ред. С.М. Бычко-

вой.— М.: Эксмо, 2008.

3. Климова М.А. Бухгалтерское  дело: учебное пособие.— М.:

ИНФРА-М, 2004

          4. Бухгалтерское  дело: учебное пособие / под ред.  проф. Р.Б. Шах-

банова.— М.: Магистр : ИНФРА-М, 2010.

5. Бухгалтерское дело: учебное пособие / Под ред. Р.Б. Шахбанова. – Изд. с обновл. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. – 384 с.

6. Климова М.А. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 200 с.

7.  Бухгалтерское дело: учебник  для студентов вузов, обучающих-

ся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ, аудит» /

под ред. проф. Л.Т. Гиляровской.— 2-е изд., перераб. и доп.— М.:

ЮНИТИ-ДАНА, 2009.

8.Налоговый кодекс РФ (НК РФ) (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 21.04.2011) // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис». – Последнее обновление 12.12.2011.

9. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл, с экрана

. Федеральный Закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл, с экрана

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 18.09.2006 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл, с экрана

. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Приказом Минфина России от 30.12.1993 N 160. // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл, с экран

 

         10. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ. (в ред. от 28.09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)// Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис». – Последнее обновление 12.12.2011.

          11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998г. № 34н (в ред. приказа МФ РФ от 24.12.2011 N 186н) // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис». – Последнее обновление 12.12.2011.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/08: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2010 г. № 106н (в ред. Приказов Минфина РФ от 8.11.2011 N 144н) // Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-23).  – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2011. – 176 с.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г. № 26н (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н) // Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-23).  – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2011. – 176 с.

14. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н (в ред. приказа МФ РФ от 24.12.2010 N 186н) // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис». – Последнее обновление 12.12.2011. 

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по применению. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2011. – 96 с.

          16. Поташкова  Н.Н., Холопова Ю.С. Бухгалтерское дело: учебное

пособие.— М.: КНОРУС, 2010.