Порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда

Для организации выплат заработных плат работникам на предприятиях создаются (утверждаются) специальные фонды. В состав фонда заработной платы включают суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, стимулирующие доплаты и надбавки, премии, поощрительные выплаты, а также оплата питания, жилья, топлива, носящая систематический характер. К выплатам социального характера относят денежные выплаты, связанные с предоставленными работникам социальными льготами, в частности на лечение, отдых, проезд, трудоустройство. Основные выплаты работникам, производимые предприятием и  включаемые в себестоимость продукции, отражаются по дебету счетов 08, 20, 23, 25, 26 и 29. 

По общему правилу заработная плата в РФ выплачивается работникам в денежной форме в национальной российской валюте, то есть в рублях. Тем не менее, в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в неденежной форме. При этом, как указывается в статье 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. Законом не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот. 

Сумма заработной платы в случае повременной оплаты труда с учётом должностного оклада работника определяется как отношение произведения оклада и отработанного времени к месячному фонду рабочего времени, выраженному в часах. Если оплата труда работника осуществляется с применением разрядов и тарифов, то заработная плата вычисляется путём умножения тарифа соответствующего разряда на фактически отработанное за месяц время.

Проверка бухгалтерского учёта начисления сдельной заработной платы производится с учётом характеристик и правил начисления конкретного вида сдельной заработной платы. Как известно, сдельная заработная плата может выступать в форме прямой сдельной и сдельно-прогрессивной. В первом случае итоговая сумма заработной платы начисляется исходя из произведения количества изготовленной работником продукции и установленных расценок за единицу продукции. Во втором же случае для того, чтобы исчислить заработную плату применяют так называемую исходную базу (нормативное количество единиц продукции), которой соответствуют заранее оговоренные расценки, а всякое превышение нормы выработки влечёт за собой оплату по повышенным расценкам в части выработки сверх установленной нормы. 

      Что касается всех прочих выплат, в том числе и отпускных, то в подавляющем большинстве случаев их расчёт и начисление производится с учётом среднего размера заработной платы работника. Здесь аудитор обращает внимание, прежде всего, на исходные данные (оклад сотрудников) и общие правила расчёта среднего размера заработной платы. Согласно статье 139 ТК РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему суммы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.  При работе с данными, содержащими сведения о среднем размере заработной платы, аудитору следует помнить, что порядок определения этого размера для каждого конкретного случая может иметь свои собственные особенности. Так, например, средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней. А при установлении работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.  

      Аудит сводных расчётов по оплате труда ведётся с истребованием от руководства организации и работников её бухгалтерии расчётно-платёжных ведомостей, лицевых счетов сотрудников, а также всей первичной документации по учёту заработной платы и её выработке. Расчёты с работниками предприятия по заработной плате осуществляются по счёту 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого счёта должно происходить отражение оплаты труда (в корреспонденции со счетами учета затрат на производство), оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам (в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов") и социальных пособий (в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"). Дебет счёта 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" фиксирует выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. 

Депонированные суммы заработных плат отражаются по дебету счёта 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" и кредиту счёта 76 "Расчёты с разными кредиторами и дебиторами". Учёт по счёту 70 ведётся в отношении каждого работника предприятия. При проверке вышеуказанных счетов, которая может осуществляться как при помощи данных журналов-ордеров (при журнально-ордерной учётной форме), так и данных, содержащихся в оборотных ведомостях (при автоматизированной форме учёта), аудитору важно установить соответствие сальдо этих счетов показателям баланса. Поэтому главными объектами аудиторского анализа на этом этапе должны служить такие балансовые статьи, как "Кредиторская задолженность перед персоналом организации", "Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами" и "Прочие дебиторы". 

Важным этапом проверки является установление факта правильности расчётов удержанных из заработной платы денежных сумм. В число наиболее распространённых на практике правовых оснований для удержания из доходов граждан входят подоходный налог, исполнительные листы и кредитные договоры. Исчисление суммы каждого удержания может зависеть как от требований законодательства (например, от установленного процента удержаний), так и от фактических обстоятельств конкретного случая (например, от количества несовершеннолетних детей у работника, выплачивающего алименты). Так, правильность расчёта удержанного налога на доходы физических лиц определяется с учётом всех принадлежащих работнику льгот, размера налогооблагаемой базы, а также налоговой ставки (13%), установленной статьёй 224 НК РФ.

Также удержания из заработной платы работника могут производиться в целях погашения его задолженности перед работодателем в случаях неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы, неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебными целями, излишней выплаты работнику сумм вследствие счетных ошибок, и в некоторых других случаях. При этом аудитору следует учитывать, что Закон предоставляет работодателю право принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

      Проверку достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с установления тождества учетных и отчетных данных по схеме, представленной на рисунке 1. 
 

      Рисунок 1 - Схема проверки расчетов с персоналом по оплате труда

      Перечень аналитических процедур при проведении аудиторской проверки заработной платы:

1. Сверить остатки по счету с данными Главной книги, с данными отчетности.

2. Сверить выходящие остатки по счету за предыдущий период с входящими остатками на начало проверяемого периода.

3. Сверить остатки по счету на конец отчетного периода (помесячно) с данными за прошлый период (помесячно) и данными соответствующего периода прошлого года (помесячно). При выявлении существенных или неожиданных отклонений выяснить причины расхождений и получить объяснения.

4. Учесть свидетельства, полученные в результате выполнения тестов контрольных процедур.

      5. Запросить данные учета по осуществленным в проверяемом периоде: расходам на выплаты за сверхурочные часы; расходам на выплаты по больничным листам; расходам на выплаты отпускных. Сверить эти данные с аналогичными данными прошлого года.

      6. Сделать расчет среднемесячного размеры оплаты труда и сравнить с аналогичным показателям прошлого года. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения.

7. Сравнить отношение расходов на оплату труда производственного персонала к себестоимости выпущенной продукции (работам, услугам) проверяемого периода с аналогичным показателем прошлого года.

8. Построить графики помесячных расходов на оплату труда персонала (по подразделениям, цехам) и единый социальный налог. Проанализировать и сформулировать выводы.

9. Сравнить размер уплаченного подоходного налога и расходов на единый социальный налог с совокупными расходами на оплату труда. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.

10. Сравнить отношение вознаграждений к совокупному объему выплат персоналу с показателями прошлого года

11. Сравнить расходы на командировки проверяемого периода с аналогичным показателем прошлого года.

Детальные процедуры аудиторской проверки учета заработной платы следующие.

1. Учесть результаты проведения тестов контрольных процедур, аналитических процедур.

      2. Проверить выборочно по ведомостям по оплате труда наличие трудовых отношений с указанными в ведомостях лицами; соответствие начисленной оплаты труда установленным окладам.

3. Проверить выборочно по ведомостям по оплате труда правильность и своевременность корреспонденций, арифметическую точность; правильность начисления единого социального налога; правильность расчета начисленных подоходного и единого социального налогов по сверхнормативным выплатам направленным в командировку лицам.

4. Проверить выборочно соответствие сумм премиальных выплат внутренним распорядительным документам; соответствие сумм начисленных страховых взносов в фонды; соответствие сумм начисленного подоходного налога суммам премиальных выплат.

5. Проверить выборочно правильность временного распределения расходов по оплате труда, отпускным выплатам.

Программа проведенного аудита в ООО «Лада» представлена в приложении.

      Проведенная аудиторская проверка показала, что на предприятии отсутствует график документооборота, в связи с чем часто возникают просрочки отчетности. Также были выявлены ошибки при расчете алиментов, пособий по временной нетрудоспособности и при расчете НДФЛ.  
 

 
 
Глава 6. Новое в учете оплаты труда

      В 2011 году имеют место многочисленные изменения в учете оплаты труда на предприятии.

      Федеральный закон  от 28.12.2010 N 409-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)". Законом  определен правовой режим невостребованных дивидендов (распределенной прибыли). В частности, установлен единый срок для обращения акционера (участника) к обществу с требованием о выплате объявленных дивидендов (распределенной прибыли) - в течение трех лет после истечения срока, установленного уставом или решением общего собрания общества о выплате дивидендов (распределении прибыли). По истечении данного срока невостребованные суммы соответствующих выплат восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества. Ранее такие суммы признавались внереализационными доходами общества и подлежали повторному налогообложению.

Федеральный закон  от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ". Принятым Законом  предусмотрены многочисленные налоговые льготы, в частности: