Порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда

      - суммы, начисленные по должностным окладам;

- начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к окладам за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

      В рассматриваемой ситуации часть надбавок за работу в выходные и праздничные дни произведена сверх норм, установленных Трудовым кодексом  РФ и утвержденных трудовым договором, и, следовательно, не относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, на основании п. 21 ст. 270  Налогового кодекса РФ. Сумма доплат за работу в выходные и праздничные дни, признаваемая в составе расходов для целей налогообложения, составляет 4 тыс. руб.

Суммы оплаты труда, в том числе доплаты за работу в выходные и праздничные дни в пределах норм, облагаются страховыми взносами (ст. 7  Федерального закона N 212-ФЗ).

 
2.3 Учет  расчетов по выплате выходных пособий

      Работники организации могут быть уволены в связи с прекращением трудового договора.

Основаниями прекращения трудового договора, в частности, являются:

- соглашение сторон (ст. 78 ТК РФ);

- истечение срока трудового договора (ст. 79 ТК РФ), за исключением случаев, когда трудовые отношения фактически продолжаются и ни одна из сторон не потребовала их прекращения;

- расторжение трудового договора по инициативе работника (ст. 80 ТК РФ);

- расторжение трудового договора по инициативе работодателя (ст. 71 и 81 ТК РФ).

Прекращение трудового договора оформляется приказом (распоряжением) о прекращении действия трудового договора с работником.

С приказом (распоряжением) работодателя о прекращении трудового договора работник должен быть ознакомлен под роспись. По требованию работника работодатель обязан выдать ему надлежащим образом заверенную копию указанного приказа (распоряжения).

В случае, когда приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора невозможно довести до сведения работника или работник отказывается ознакомиться с ним под роспись, на приказе (распоряжении) производится соответствующая запись.

      Днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы работника. В день прекращения трудового договора работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним расчет. По письменному заявлению работника работодатель также обязан выдать ему заверенные надлежащим образом копии документов, связанных с работой.

      При увольнении по собственному желанию работнику помимо заработной платы могут быть выплачены и другие суммы, например денежная компенсация за неиспользованный отпуск. При расторжении трудового договора по инициативе работодателя увольняемому работнику также должна выплачиваться компенсация, называемая выходным пособием,

О предстоящем увольнении, например, в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации, работники предупреждаются работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения.

Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения двухмесячного срока, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере одного среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения. Это может происходить по решению органа службы занятости населения при условии, что в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

В случае расторжения трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества организации новый собственник имущества обязан выплатить указанным работникам компенсацию в размере не ниже трехмесячного среднего заработка работника.

      Выплата сохраняемого среднего заработка на период трудоустройства производится после увольнения работника в дни выдачи заработной платы в организации. Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора:

      - в связи с отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствием у работодателя соответствующей работы (п. 8 части первой ст. 77 ТК РФ);

- с призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 части первой ст. 83 ТК РФ);

- с восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 части первой ст. 83 ТК РФ);

- с отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (п. 9 части первой ст. 77 ТК РФ);

- с признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (п. 5 части первой ст. 83 ТК РФ);

- с отказом работника от продолжения работы из-за изменения определенных сторонами условий трудового договора (п. 7 части первой ст. 77 ТК РФ).

Основанием для расчета выходного пособия является приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) по форме № Т-8.

      Начисление выходного пособия уволенному работнику также связано с исчислением среднего заработка. При выплате выходных пособий расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

      При расчете выходного пособия и среднемесячного заработка на период трудоустройства уволенного работника сначала необходимо определить средний дневной (средний часовой) заработок. Для этого сумму фактически начисленной заработной платы (включая отдельные виды премий и вознаграждений) за расчетный период необходимо разделить на количество дней (часов), фактически отработанных работником в расчетном периоде.

Сумма выходного пособия определяется путем умножения среднего дневного (часового) заработка за расчетный период на количество рабочих дней (часов) в первом месяце после увольнения. При определении среднего заработка за второй и третий месяцы трудоустройства средний дневной (часовой) заработок умножается на количество рабочих дней (часов), в течение которых работник не был трудоустроен на новом месте работы. 

      Пример. Работник уволен в связи с сокращением штата работников организации 31 марта текущего года (последний день работы). В период с 1 апреля предыдущего года по 31 марта текущего года, т. е. за 12 месяцев до увольнения, работнику фактически была начислена заработная плата в сумме 150 000 руб. При этом работнику в этом периоде не выплачивались отпускные, премии и иные вознаграждения.

      Допустим, что количество рабочих дней за расчетный период составило 250 дней по графику 5-дневной рабочей недели согласно производственному календарю, а количество рабочих дней в апреле, мае, июне текущего года соответственно составило 21, 20 и 21 рабочий день. При этом работник фактически отработал полностью весь расчетный период.

Средний дневной заработок работника, исчисленный в указанном выше порядке, составит: 150 000 руб.: 250 дней = 600 руб.

Размер выходного пособия работнику за первый месяц после увольнения (апрель -- 21 рабочий день) составит: 600 руб. х 21 день = 12 600 руб.

При соблюдении условий ТК РФ нетрудоустроенному работнику в течение еще двух месяцев может сохраняться средний месячный заработок на период трудоустройства.

Средний месячный заработок, который получит работник за май (20 рабочих дней), составит: 600 руб. х 20 дней = 12 000 руб., а за июнь (21 рабочий день) -- 600 руб. х 21 день = = 12 600 руб.

Трудовым договором или коллективным договором могут устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Начисление выходного пособия работнику отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26) (для торговых организаций -- расходов на продажу, счет 44).

Налоговые аспекты. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ выходные пособия, выплачиваемые работникам при их увольнении, за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (освобождаются от налогообложения). Согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ выходные пособия, выплачиваемые работникам при их увольнении, включая компенсации за неиспользованный отпуск, не подлежат налогообложению единым социальным налогом.

Суммы выходного пособия, а также среднего месячного заработка, сохраняемого за работником, уволенным в связи с ликвидацией или сокращением штата организации, на период трудоустройства учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда согласно п. 9 ст. 255 НК РФ. 

 

Глава 3. Учет удержаний за зарплаты персонала

 
 
3.1 Виды удержаний

      К основным  удержаниям   из   заработной   платы  относятся:

      - НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога);

- суммы алиментов по исполнительным листам;

- удержание  невозвращенных во время подотчетных сумм;

- возмещение причиненного материального ущерба;

- удержания  по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов;

- удержание  аванса, начисленного за первую половину месяца;

- прочие  удержания  по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний).

      Таблица 3.1 - Учет удержаний из заработной платы

        

Общий размер всех  удержаний  при каждой выплате не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами - 50 процентов  заработной   платы , причитающейся работнику. При  удержании   из   заработной   платы  по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов  заработной   платы.