Порядок проведения инвентаризации

   7. Результаты инвентаризации                                      

   Результаты  инвентаризаций могут показать:

   совпадение  книжных и фактических остатков. Это положительный результат  инвентаризации. Однако нужно учитывать, что такое совпадение в ряде случаев  может быть вызвано тем, что члены  инвентаризационной комиссии вместо фактической  проверки материальных ценностей заполняли  описи на основе книжных остатков или со слов материально ответственных  лиц;

   превышение  книжных остатков над фактическими, в результате чего образуется недостача материальных ценностей;

   превышение  фактических остатков над книжными, в результате чего образуются излишки ценностей.

   Причины образования недостач или излишков могут быть самыми разнообразными: ошибки в учетных записях в  результате неправильного отражения  операций с материальными ценностями, различного рода злоупотребления (обмеры, обвесы, завоз неоприходованного "левого" товара и т.п.), изменение количества товарно-материальных ценностей вследствие естественного природного воздействия и др.

   В ходе выявления результата инвентаризации может быть обнаружена пересортица, т.е. какой-либо однородный товар оказывается  одновременно в излишке и в  недостаче (например, масло 1 сорта будет  в излишке, а 2 сорта - в недостаче).

   Пересортица выявляется лишь в тех организациях, где ведется количественно-сортовой учет.

   Причинами образования пересортицы могут  быть как ошибки материально ответственного лица (когда товар одного сорта  был отпущен вместо товара другого  сорта), так и злоупотребления, связанные  с разницей в стоимости однородных товаров разных сортов.

   Нормативные акты, регулирующие проведение инвентаризации, предусматривают возможность взаимного  зачета излишков и недостач, однако только в виде исключения за один и  тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении  товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных  количествах. Решение о зачете принимает  руководитель организации.

   После зачета пересортицы оставшиеся излишки  должны быть полностью оприходованы. В соответствии с действующим  законодательством излишки приходуются  по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Если стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц.

   В случае выявления фактических недостач рассматривается вопрос о применении норм естественной убыли. Под естественной убылью понимается изменение веса (объема) товарно-материальных ценностей в  связи с изменением их физико-химических свойств, образующихся под воздействием естественных условий (например, усушки, утруски, испарения и т.п.). Нормы  естественной убыли указаны в  инструкциях "Сборника норм естественной убыли продовольственных и других товаров народного потребления  и некоторых видов продукции  производственно-технического назначения при приемке, хранении, отпуске и  транспортировке". Естественная убыль  начисляется не по всем товарам, причем применяется только в пределах выявленной недостачи. В практике встречаются  случаи, когда материально ответственные  лица пользуются возможностью начисления такой убыли и за счет этого  совершают хищения материальных ценностей.

   От  естественной убыли надо отличать порчу  товаров. Порча оформляется соответствующим  актом, где указывают наименование, сорт, артикул, цену за единицу, количество, стоимость, причину и виновников, а также возможность дальнейшего  использования ценностей (продажа  по сниженным ценам и т.п.). Потери от порчи взыскивают с виновных в  ней лиц. На товары, списанные в  результате их порчи, естественная убыль  не начисляется.

   О причинах образования недостач и  излишков ценностей у материально  ответственных лиц отбираются подробные  объяснения, которые должны быть проверены. 

   8. Особые условия  проведения инвентаризации

   Имеются особенности инвентаризации денежных средств, денежных документов и бланков  строгой отчетности, поскольку все  перечисленные ценности хранятся в  кассе организации, а инвентаризация кассы, кроме вышеуказанных Методических указаний, регулируется также Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

   Инвентаризация  денежных средств, находящихся в  банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации, с данными  выписок банка.

   Имеет свои особенности и инвентаризация расчетов организации с различными дебиторами и кредиторами: она заключается  в проверке обоснованности сумм соответствующих  видов задолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Такая  проверка предполагает обращение к  документам других организаций, взаимосвязанных  с инвентаризуемой.

   Недостачи материальных ценностей, денежных средств  и другого имущества, а также  порча сверх норм естественной убыли  относятся на виновных лиц. В тех  случаях, когда виновники не установлены  или во взыскании с виновных лиц  отказано судом, убытки от недостач и  порчи списываются на издержки производства и обращения организации.

   В документах, представляемых для оформления списания недостач и ценностей сверх  норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о  факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или  соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.)

   По  окончании инвентаризации ее материалы  рассматриваются на заседании постоянно  действующей инвентаризационной комиссии, выясняют причины, а также виновников недостач и излишков, вносят предложения  по улучшению учета, устранению недостатков  в организации хранения ценностей  и т.п.

   Действующим законодательством предусмотрена  возможность осуществления контрольных проверок правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия тех помещений, где проводилась инвентаризация.

   Работа  по инвентаризации считается законченной  лишь после того, как все расхождения  в учетных данных, обнаруженные в  результате инвентаризации, выяснены и отрегулированы. Это должно быть отражено на счетах бухгалтерского учета.

   Соблюдение  указанных правил обязательно и  для тех инвентаризаций, которые  проводятся вне связи с уголовным  делом.

   Поэтому материалы ранее проведенных  инвентаризаций могут дать следователю  информацию о том, что имевшие  место нарушения правил проведения инвентаризации не позволили своевременно выявить имевшиеся недостачи  и излишки материальных ценностей.

   Что касается юридической практики, то в процессе разрешения гражданско-правовых споров или расследования уголовных  дел материалы инвентаризаций всегда используются в комплексе с документальными  данными, отражающими движение денежных средств и товарно-материальных ценностей. 
 

   ЗАКЛЮЧЕНИЕ

   Инвентаризация  имущества и обязательств как  комплексный метод бухгалтерского учета выполняет защитную функцию  и потому имеет важное юридическое  значение.

   Юристу-практику, правоприменителю необходимы не просто бухгалтерские, а именно специальные судебно-бухгалтерские познания, которые он вправе применять непосредственно в своей профессиональной деятельности. 

   ЗАДАЧА

   Провести  все необходимые записи на схемах счетов на основании следующих данных и составить проводки: получены материалы  от поставщика на сумму 12500 и 130000 рублей и оплачено поставщику материалов из кассы на общую сумму 132000 рублей. Сальдо при расчетах с поставщиками на начало текущего месяца составило 1200 рублей.

   БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. О бухгалтерском учете [электронный ресурс]: ФЗ РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ // СПС «Гарант» [Электронный ресурс]/НПП «Гарант-Сервис».– Последнее обновление 09.10.2011.
2. Голубятникова С.П. Судебная бухгалтерия и основы аудита: Учебник/С.П. Голубятникова. М.: Юрид. лит., 2004. – 300с.
3. Толкаченко, А.А. Правовая (судебная) бухгалтерия: курс лекций/А.А. Толкачева.- М.: Юристъ, 2003.- 165 с.
4. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров/М.А. Климова. – М.: Бератор-Пресс, 2010. – 384 с.