Попроцессный и позаказный метод калькулирования

Пример 2.1. На предприятии  для учета материалов, как основных, так и вспомогательных, используется активный счет «Материалы». По дебету счета отражают покупку и поступление материалов на склад, по кредиту – отпуск материалов в производство. В течение года было приобретено основных материалов на сумму 95600 руб., а вспомогательных – на 5100 руб. Материалы по себестоимости оприходованы на счет «Материалы». На начало года сальдо счета «Материалы» – 61000 руб., сальдо счета «Незавершенное производство» – 20000 руб.

Проводка 1

Материалы 95600

Счета к оплате 95 600

Проводка 2

Материалы 5100

Счета к оплате 5100

По предъявлении требования на отпуск материалов были отпущены со склада: основные материалы  на 84000 руб. и вспомогательные материалы  на 19800 руб. Стоимость отпущенных основных материалов относят на счет «Основное  производство» и одновременно делают записи на карточках заказов «16АГ»  – 51800 руб. и «23СН» – 32200 руб. Стоимость  вспомогательных материалов списывают  на счет «Общепроизводственные расходы». 

Проводка 3

Незавершенное производство 84000

Общепроизводственные  расходы 19800

Материалы 103800

Начисление заработной платы производственным рабочим  и административно-управленческому  персоналу цехов отражается тремя  проводками. Сначала записывается общая  задолженность организации по заработной плате к налогам на заработную плату.

Проводка 4

Фонд заработной платы 150 000

Налог на заработную плату к оплате 6 480

Подоходный налог  к оплате 14 000

Заработная плата  к оплате 129 520

Причитающиеся суммы заработной платы выплачены  чеками.

Проводка 5

Заработная плата  к оплате 129 520

Денежные средства 129 520

Прямые расходы  на заработную плату производственных рабочих списываются на счет «Незавершенное (основное) производство». Общая сумма  косвенных затрат на заработную плату  управленческого персонала цехов, участков и иных подразделений списывается  на счет «Общепроизводственные расходы». Одновременно расходы на оплату труда  регистрируются на карточках заказов  «16АГ» – 87 000 руб., «23СН» – 28000 руб.

Проводка 6

Незавершенное производство 115000

Общепроизводственные  расходы 35000

Фонд заработной платы 150000

Общепроизводственные  расходы за отчетный период были следующие: на электричество – 10200 руб.; содержание и ремонт имущества – 18400 руб.; страхование  имущества – 7300 руб.; налог на имущество  – 6450 руб. Расходы оплачены.

Проводка 7

Общепроизводственные  расходы 42350

Денежные средства 42350

Общепроизводственные  расходы списывают на основе нормативного коэффициента списания общепроизводственных расходов. В нашем примере – 85% прямых трудовых затрат в рублях (115000 руб. * 85%). Одновременно списание общепроизводственных расходов отражают на карточках заказов  «16АГ» – 73950 руб. (87000 руб. * 85%), «23СН» – 23800 руб. (28000 руб. * 85%).

Проводка 8

Незавершенное производство 97750

Списанные общепроизводственные расходы 97750

Законченная продукция  поступает на склад готовой продукции, что отражается по дебету счета «Готовая продукция». После выполнения заказа карточка заказа изымается, ее данные переносятся на счет «Готовая продукция». Предположим, что заказ «16АГ»  был закончен.

Определение себестоимости  производства единицы продукции  при позаказном методе калькулирования себестоимости является довольно простой процедурой. Когда заказ выполнен, все затраты суммируются. В нашем примере на заказ «16АГ» было затрачено 212750 руб., заказ состоит из 12 изделий, тогда себестоимость единицы произведенной продукции равна 17729,17 руб. (212750 руб.: 12).

Рассмотрим методику попроцессного калькулирования затрат на конкретном примере.

Пример 2.2. Организация по массовому производству пластмассовых игрушек имеет два передела: формовку (в цехе А) и обработку (в цехе В). Основные материалы включаются в производство в начале процесса в цехе А. Добавленные затраты имеют место в обоих цехах. Полуфабрикаты из цеха А передаются в цех В, по окончании обработки в цехе В игрушки (готовая продукция) сдаются на склад.

Не завершенное  производство на начало периода, ед. 10000

Основные материалы, руб. 4000

Добавленные затраты (40% завершенности), руб. 1110

Выпущено в  течение периода, ед. 48000

Начата обработка  за период, ед. 40000

Незавершенное производство на конец

периода (50% завершенности), ед. 2000

Отпущено основных материалов за период, руб. 22000

Добавленные затраты  за период:

прямые трудовые затраты, руб. 6000

общепроизводственные  расходы, руб. 12000 18000

Требуется:

1) рассчитать  себестоимость производства единицы  продукции в цехе А;

2) рассчитать  себестоимость полуфабрикатов, переданных  в цех В, и стоимость незавершенного производства цеха А;

3) написать проводку  на передачу полуфабрикатов в  цех В.

Подсчет условных единиц продукции осуществляется в  три этапа.

1. Условные изделия  в незавершенном производстве  на начало периода по добавленным  затратам = Количество единиц * (100% –  процент завершенности) = 10 000 ед.*(100 – 40)% = 6000 ед.

Условные единицы  в незавершенном производстве на начало периода по материальным затратам не учитываются (равны нулю), так  как материальные затраты по ним  были осуществлены в предыдущем периоде.

2. Изделия, начатые  и законченные за этот период = Изделия, запущенные в производство  за отчетный период – Изделия в незавершенном производстве на конец периода = 40000 ед. – 2000 ед. = 38000 ед.

3. Условные единицы  в незавершенном производстве  на конец периода:

по материальным затратам = Количество единиц *100% = 2000 ед. *100% = 2 000;

по добавленным  затратам = Количество единиц * Процент  завершенности =

= 2000 ед. *50%= 1 000 ед.

Таблица 2.1 иллюстрирует расчет условных единиц продукции методом  ФИФО.

Таблица 2.1 Расчет условного объема производства

Таблица расчета  себестоимости единицы продукции (табл. 2.1) позволяет рассчитать затраты  на условную единицу отдельно по материальным затратам и по добавленным затратам. Для определения затрат на условную единицу материальные затраты и  добавленные затраты, понесенные за период, делят на соответствующее  количество условных единиц продукции  по материальным затратам и добавленным  затратам. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету «Незавершенное производство», в расчете не участвуют, так как они относятся к  предыдущему периоду. 

Таблица 2.2 Расчет себестоимости единицы продукции

^* 22000 руб.: 40000 ед. = 0,55 руб./ед.

^**18000 руб.: 45000 ед. = 0,40 руб./ед.

^*** 0,55 руб./ед. + 0,40 руб./ед. = 0,95 руб./ед.

Таблица расчета  итоговой себестоимости (табл. 2.3) используется для распределения общих затрат отчетного периода между всеми  выпущенными изделиями. Часть затрат останется как сальдо счета «Незавершенное производство» на конец отчетного  периода. Другие затраты войдут в  себестоимость изготовленных и  выпущенных из подразделения изделий.

На последнем  этапе попроцессного метода калькулирования делается проводка, отражающая списание себестоимости готовой продукции со счета «Незавершенное производство, цех А». При этом стоимость продукции, рассчитанная в таблице итоговой себестоимости (табл. 2.3), отражается по дебету счета «Незавершенное производство, цех В» и по кредиту счета «Незавершенное производство, цех А»:

Незавершенное производство, цех В 43 610

Незавершенное производство, цех А 43610

Если цех выпускает  готовую продукцию, пригодную для  продажи внешним покупателям, то бухгалтерская проводка будет следующей:

Готовая продукция 43610

Незавершенное производство 43 610

Если в результате проверки (табл. 2.3) выявится отклонение, вызванное ошибкой округления при  расчете себестоимости условной единицы, то на величину этого отклонения делается корректировка себестоимости  готовой продукции.

Таблица 2.3 Расчет итоговой себестоимости

 

 

Проверка рассчитанной себестоимости 6:

Готовая продукция 43 610

Незавершенное производство 1 500

Итого  45 110

В данной главе  подробно проанализирована специфика  применения позаказного и попроцессного метода на практике, рассмотрено распределение общепроизводственных расходов и бухгалтерский учет затрат. Можно сделать вывод о том, что позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости можно использовать и при учете полных затрат, и при учете переменных затрат, а также при нормативном методе учета затрат. 

Заключение