Понятие, виды. поведение затрат и их классификация

.  

Рисунок 1. Классификация накладных расходов.

2.2 Деление затрат по способу  включения в себестоимость продукции  (работ, услуг)

     Все затраты в зависимости от возможности  отнесения на конкретные изделия, виды работ и услуг могут быть подразделены на прямые и косвенные.

     К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

     Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановимся подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.

     Прямые  материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы - это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

     В ряде случаев экономически невыгодно  учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним - косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

     Прямые  расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей  силы, которые можно прямо и  экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

     Размер  прямых издержек на единицу продукции  практически не зависит от объема производства, и снизить его можно  путем повышения эффективности  производства, производительности труда, введения новых ресурсов и энергосберегающих технологий.

     Косвенные (общепроизводственные) - нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методики (пропорционально основной заработной плате, пропорционально количеству отработанных машино-часов, часов отработанного времени и т.п.)  [2, с.48]

      На  некоторых производствах выпускающих  однородную продукцию, например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все расходы будут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма существенны. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства.

2.3 Деление затрат по отношению  к объему производства

     По  отношению к объему производства затраты делятся переменные и  постоянные.

     Переменные  затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности организации. Они характеризуют стоимость собственно продукта (все остальные - стоимость самого предприятия).

     Переменные  затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственные затраты - прямые материальные, трудовые, затраты на вспомогательные материалы, полуфабрикаты. Переменные непроизводственные затраты - расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки потребителю, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения посреднику, зависящие от объема производства.

     Затраты, которые остаются практически неизменными  в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности - постоянные расходы. Это расходы на рекламу, арендная плата, амортизация ОС, нематериальных активов. [3, с.28]

     Постоянные затраты на единицу продукции представляют собой переменную величину, существенно влияющую на себестоимость единицы изделия, товаров, услуг. Если постоянные расходы отчетного периода 60000 рублей, а переменные затраты на единицу 20 рублей, то себестоимость одного выпущенного изделия будет равна 60020 рублей. Если выпустить 1000 изделий, себестоимость составит 80 рублей [(60000 + 20 * 1000): 1000], а при  изготовлении 10000  единиц – всего 26 рублей [(60000 + 20 * 10000): 10000].

     В реальной жизни редко можно встретить издержки, которые являются исключительно постоянными или переменными. Следовательно, затраты часто являются условно-переменными (условно-постоянными, смешанными). Например, плата за пользование телефоном, которая состоит из постоянной и переменной частей; ряд налогов (подоходный налог - до определенного предела постоянная ставка, далее - прогрессивная ставка). Аналогично - представительские расходы, расходы на рекламу.

     К условно-постоянным затратам относят затраты, величина которых относительно не меняется с изменением объема производства (например, это могут быть амортизация основных средств при линейном способе ее исчисления, оплата труда управленческого персонала, затраты на охрану).

     Постоянные  затраты принято классифицировать на полезные и бесполезные («холостые»):

     Зпост = Зполезн + Збесполезн.   (1)

     Бесполезные затраты возникают, если производственный фактор используется не на полную мощность. Появление подобных затрат может быть связано с неделимостью производственного фактора (например, средства труда или рабочей силы).

     Деление по принципу полезности особенно актуально  при анализе использования дорогостоящего оборудования, поскольку при его  неполном использовании все равно  начисляется амортизация и уплачиваются проценты на вложенный капитал, которые в данном случае только частично являются полезными. [3, с.30]

     Если  обозначить оптимальное использование  мощности оборудования (выпуск продукции  в натуральных единицах) Мопт, а его плановый уровень использования - Мплан, то полезные и «холостые» затраты можно рассчитать следующим образом:

     Зполезн = Мплан * Зпост / Мопт     (2)

     или

     Зполезн = Зпост * % использования мощности, где   % использования мощности = Мплан/Мопт;     (3)

     Збесполезн = (Мопт - Мплан) *Зпост /Мопт.     (4)

     Недоиспользованные мощности означают неиспользованные возможности увеличения производства и снижения себестоимости продукции. В этом легко убедиться на простом примере:

     Содержание  станка ежегодно обходится предприятию  в 40000 рублей. Максимально он может  использоваться 6000 часов, фактически загружен только 4000 часов. При полной загрузке оборудования стоимость одного машино-часа работы составляет 40000:6000=6,67 рублей. При фактическом использовании 40000: 4000 = 10 рублей. . недоиспользованные возможности снижения затрат составляют (10-6,67)*4000=13320 рублей.

      Любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

      Y= а + bХ,   (5)

      где Y— совокупные издержки, руб.;

      а — их постоянная часть, не зависящая  от объемов производства, руб.;

      b — переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

      Х — показатель, характеризующий деловую  активность организации(объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

      Если  в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т.е. а = 0, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

      Для целей управления — оценки эффективности  деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов — необходимо описать поведение издержек вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части.

      В теории и практике управленческого  учета существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу. В частности, это графический метод ,метод  наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек, который на практике оказывается наиболее простым. [2, с.62]

        Рассмотрим метод высшей и низшей точек. По центру ответственности А имеются следующие данные (таблица 1) об объеме выпуска продукции и соответствующих ему расходах на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) в течение года.

      Таблица 1

      Динамика  объемов производства и затрат РСЭО

 

     Из  приведенных данных видно, что наибольший выпуск продукции был достигнут  в октябре (3000 шт.) и ему соответствовали  расходы в сумме 280 тыс. руб. В июле, напротив, выпущено минимальное количество изделий (1800 шт.), на что было израсходовано 170 тыс. руб. Находим отклонения в объемах производства и в затратах в максимальной и минимальной точках:

         (6)

       (7)

     Тогда ставка (Ст) переменных расходов на единицу продукции (или коэффициент реагирования затрат) будет определена по формуле

      ,  (8)

     что составит 110000: 1200 = 91,667 рублей.

     Величину  совокупных переменных расходов в максимальной и минимальной точках вычисляем  путем умножения рассчитанной ставки на соответствующий объем производства:

     Ст * q _max= 91,667 * 3000 = 275 000 руб. - совокупные переменные расходы в максимальной точке (в октябре).   (9)

     Ст * q _min = 91,667 * 1800 = 165 000 руб. - совокупные переменные расходы в минимальной точке (в июле).   (10)

     Из  исходных данных (таблица 1) известно, что  общая сумма издержек в октябре  составила 280 000 руб., следовательно, на долю постоянных затрат в максимальной точке приходится 280 000 - 275 000 = 5000 руб.

     Размер  постоянных затрат в июле (минимальная  точка) составит

     170000 - 165 000 = 5000 руб.

     Отсюда  поведение расходов на содержание и  эксплуатацию оборудования в условном примере может быть описано следующей формулой:

     Y= 5000+ 91,667X,

где Y— общая сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, руб.;

X—объем производства в натуральном выражении.

     Как видно из приведенных расчетов, метод  высшей и низшей точек довольно прост в применении. Его цель состоит в том, чтобы спрогнозировать поведение издержек при изменении деловой активности предприятия. Как и в любом прогнозе, здесь существует некоторая вероятность ошибки. Это связано с тем, что значение двух крайних показателей не всегда имеет репрезентативный характер. Поэтому из расчета следует исключать случайные, нехарактерные данные.

     Рассмотрим  графический метод. Графический  метод основан на том, что общую  сумму затрат можно представить  уравнением первой степени: Y= а + bХ, которому соответствует график. На графике наносятся данные об общих затратах при разных объемах производства. Затем «на глазок» проводится линия, равноудаленная от исчисленных значений издержек при разных объемах производства. Точка ее пересечения с осью Y показывает уровень постоянных расходов. Переменные расходы определяются как разность между валовыми расходами и постоянными расходами, деленную на средний объем производства.