Понятие бухгалтерского баланса, его строение и содержание

Обязательства по распределению  – задолженность по начисленной, но ещё не выплаченной заработной плате; задолженность по начисленным, но не перечисленным в бюджет налогам, удерживаемым с рабочих и служащих.

Заработная плата включается в текущие издержки того периода, в котором затраты, связанные  с использованием трудовых ресурсов, направленные на получение дохода, фактически имели место, а не тогда, когда она выплачивается персоналу. До момента погашения задолженности  персоналу предприятие использует эти средства как временно привлечённые.

Задолженность перед бюджетом как краткосрочный источник заёмных  средств возникает в связи  с тем, что с момента возникновения  обязательств до момента перечисления денежных средств финансовым органам  предприятие имеет возможность  использовать их в хозяйственном  обороте. Предприятия несут ответственность  перед бюджетом за сбор и своевременное  перечисление в бюджет налогов.

Начисления на заработную плату включаются в расходы того периода, в котором начислена  заработная плата, и до момента перечисления их третьим лицам предприятие  имеет краткосрочное обязательство  перед ними.

Классификация балансов. Существует множество видов балансов, которые классифицируются по следующим признакам:

• время составления;
• источник составления;
• объём информации;
• характер деятельности;
• объект отражения.
1. По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные, по способам очистки.

Вступительный (организационный) баланс. Составляется только один раз, с него начинается ведение бухгалтерского учёта на предприятии. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация  начинает свою деятельность, и составляется или после регистрации устава предприятия, или после внесения в уставный капитал активов.

Текущие балансы составляются периодически в течение всего  времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется  на начало отчётного года, а заключительный – на конец отчётного года. Промежуточные  балансы составляются за период между  началом и концом года. Промежуточные  балансы отличаются от заключительных тем, что, во-первых, к последним прилагается большее число отчётных форм, раскрывающих статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учёта, тогда как перед составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда предприятия  приближаются к банкротству. В этих условиях перед предприятием стоит  выбор: ликвидироваться путём объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторам необходимо узнать, как  велик понесённый убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора ещё до окончания отчётного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии.

Ликвидационные балансы  формируются при ликвидации организации. Они отличаются от других главным  образом оценкой своих статей, производимой не по учётной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого  актива в отдельности на момент ликвидации. Статьи «Доходы будущих периодов»  и «Расходы будущих периодов»  в ликвидационном балансе могут  отсутствовать. Но могут появиться  такие статьи, как стоимость фирмы (гуд вилл, стоимость патента, торговых знаков). С началом ликвидационного  периода все собственные средства перечисляются на специально открываемые  счёт «Ликвидация», на котором в  дальнейшем показывается разница в  отношении имущественных статей и расходы по ликвидации предприятия.

Разделительные балансы  составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более  мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных  единиц другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным.

Объединительный баланс формируют  при объединении нескольких предприятий  в одно.

По способу очистки  могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи.

Баланс-нетто – это  баланс, из которого регулирующие статьи исключены. Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой. Например, если торговая надбавка, износ основных средств и т.д. показываются в  активе со знаком минус, то это означает баланс-нетто, если в пассиве, то речь идёт о балансе-брутто.

2. По источникам составления балансы подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой  сокращённый и упрощённый его  вариант. Такие балансы требуются  или при возникновении новой  организации на существовавшей ранее  имущественной основе, или при  изменении организационно-правовой формы предприятия.

Книжный баланс составляют только на основании книжных записей (данных текущего учёта) без инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учётных записей  и данных инвентаризации.

По объему информации балансы  подразделяются на единичные и сводные.

Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводный баланс получают путём  механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных  балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных  в экономическом и финансовом отношении.

3. По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия и его уставу. Все прочие виды деятельности – неосновные.
4. По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и других организаций. Они различаются в основном по источникам образовании собственных средств.

 

 

 

 

2. Учет затрат на производство продукции

2.1. Организация учета затрат на производство

 

Основными принципами организации  бухгалтерского учета затрат на производство являются: полнота и достоверность  отражения в учете хозяйственных  операций, правильность отнесения доходов  и расходов организации к отчетным периодам, определение состава себестоимости  продукции, а также стабильность методологии учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Одно из основных условий  получения достоверной информации о себестоимости выпускаемых изделий - четкое определение состава производственных затрат. Затраты организации на производство в соответствии с их экономическим содержанием группируют по экономическим элементам.  Перечень элементов затрат определен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое  значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических  счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних  организациях для учета затрат на производство продукции используются следующие счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», собирательно-распределительные счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (применяется в основном в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера), 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Расходы учитываются на дебете указанных счетов, а их списание — на кредите. В конце месяца затраты, учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) списываются на счета основного и вспомогательного производства. С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов показывает величину затрат на незавершенное производство.

В отличие от крупных и  средних, на малых предприятиях используются, как правило,  счета 20 «Основное производство, 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20. Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Уровень аналитичности определяется теми показателями, которые необходимы организации для контроля и управления. Аналитический учет при этом должен обеспечивать группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Объекты калькуляции – отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную  единицу, в качестве которой применяют  в основном натуральные и условно-натуральные  единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов и др.). Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. Например, на перерабатывающих предприятиях учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей – 1т или 1ц. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций. Регистрация хозяйственных операций, накопление и группировка информации о них осуществляются в регистрах бухгалтерского учета.

2.2. Экономическая характеристика и классификация затрат на производство продукции

 

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную  оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных  ресурсов, сырья, материалов, топлива, электроэнергии, основных средств и  других затрат на ее производство и  продажу. Она формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. Определение расходов от обычных видов деятельности и порядок их признания изложен в положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Учет расходов». Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Они включают в себя расходы по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы по их переработке  для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг; расходы по продаже продукции (работ, услуг) и товаров. Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной или иной). Кроме того, они признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Исключение составляют организации, в которых принят порядок признания выручки от продажи продукции по мере поступления денежных средств и иной формы оплаты, т. е. «кассовый метод» учета выручки. При этом методе расходы признаются после погашения задолженности поставщикам и подрядчикам. В настоящее время такой метод учета могут применять только малые предприятия.  
Большое значение для правильной организации учета расходов предприятия имеет их классификация. Она может осуществляться по различным классификационным признакам:

1) по экономической роли в процессе производства;

2) по способу включения в себестоимость продукции;

3) по отношению к  объему производства;

4) по элементам затрат;

5) по калькуляционным статьям.

1) По экономической роли в процессе производства выделяют основные и накладные затраты.

Основные затраты –  затраты, непосредственно связанные  с технологическим процессом  производства. К ним относятся: сырье  и основные материалы, вспомогательные  материалы и другие расходы, кроме  общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Накладные затраты образуются в связи с организацией, обслуживанием  производства и управления им. Они  состоят из общепроизводственных и  общехозяйственных расходов.

2) По способу включения в себестоимость продукции выделяют прямые и косвенные затраты.

Первые из них непосредственно  связаны с производством отдельных  видов продукции и сразу относятся  на ее себестоимость.

 Косвенные затраты  связаны с производством нескольких  видов продукции и распределяются  между ними  пропорционально принятой в отрасли промышленности базе.

3) По отношению к объему производства различают переменные, условно-переменные и условно-постоянные затраты.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально  изменению объема производства продукции  – сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Условно-переменные расходы  зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы).  
Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции. К ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые другие.