Понятие бухгалтерского баланса, его строение и содержание

1. Понятие бухгалтерского баланса, его строение и содержание
1. Понятие бухгалтерского баланса

 

        Баланс (франц. balance – буквально весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.

Средства предприятия  участвуют в процессе производства непрерывно. Вещественный состав средств  на разных предприятиях неодинаков, поэтому  для руководства предприятием нужно  знать, какими средствами оно располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский  баланс.

Бухгалтерский баланс –  способ обобщения и группировки  имущества хозяйства и источников его образования на определенную дату в денежной оценке.

Схематично бухгалтерский  баланс представляет собой таблицу, составленную из двух вертикально расположенных  частей: верхняя – актив – отражает имущество хозяйственного органа, а нижняя – пассив – источники его образования.

Основное свойство отчёта в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам. Это  обусловлено тем, что при отражении  операций на счетах в балансе соблюдается  принцип двойной записи.

Двойная запись – способ ведения бухгалтерского учёта, согласно которому каждое изменение наличия  и состояния средств предприятия  влияет на итоги по крайней мере двух счетов. Взятые средства записываются в кредит одних счётов, полученные – в дебет других.

Таким образом, при ведении  учёта методом двойной записи действует закон сохранения (баланс): сумма дебетов всех счетов (актив) всегда равна сумме кредитов всех счетов (пассив). Это позволяет легко  контролировать правильность ведения  учёта: если баланс не сходится, то где-то есть ошибка, которую надо найти и исправить. Если у появившихся средств нет реального источника, то для соблюдения формальности всё равно кредитуется некоторый счёт, с названием, например, «Прибыль».

Существует исключение для  группы так называемых «забалансовых» счетов. Данные счета не участвуют в балансе и служат для учета активов или пассивов, либо не принадлежащих организации, либо таких, оценка которых в учете затруднена.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному  виду имущества, обязательств, источников формирования имущества.

Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение  балансовых статей в группы или разделы  осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса  имеет свой порядковый номер, что  облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения  состояния средств бухгалтерский  баланс предусматривает две графы  для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние  средств и их источников на дату составления баланса.

Бухгалтерский баланс может  быть брутто и нетто, на практике чаще всего применяется последний. Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи; используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др. Баланс-нетто  – баланс, из которого исключены  регулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и др. в современных условиях возросло значение баланса-нетто, так  как он позволяет определить реальную величину активов организации. В  настоящее время баланс-нетто  является действующей отчетной формой.

Существуют различные  виды бухгалтерского баланса, которые  классифицируют по различным признакам:

1) По времени составления бухгалтерские балансы могут быть вступительные, периодические и годовые, ликвидационные, разделительные, объединительные. Периодические (текущие) балансы составляют периодически в течение всего времени существования предприятия.

2) По источникам составления бухгалтерские балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаризации. Книжный бухгалтерский баланс –  только на основании книжных записей  без предварительной проверки их путем инвентаризации. Генеральный  баланс основывается на учетных записях  и данных инвентаризации.

3) По объему информации балансы подразделяются на единые и сводные.

4) По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных предприятий, а также общественных организаций.

5) По объекту отражения бухгалтерские балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

Бухгалтерский баланс должен отвечать следующим требованиям: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность. Условие правдивости баланса  – обоснование его показателей  документами, записями на бухгалтерских  счетах, бухгалтерскими расчетами и  инвентаризацией. Под реальностью  баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности. Единство баланса заключается в  построении его на единых принципах учета и оценки. Преемственность баланса на предприятии, существующем несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего.

 

 

 

1.2. Строение бухгалтерского баланса

 

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки  имущества по его составу и  размещению и источникам его формирования на первое число, месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском  балансе имущество предприятия  рассматривается с двух позиций: по составу и размещению (актив  баланса) и по источникам образования (пассив баланса).

По внешнему виду бухгалтерский  баланс представляет собой таблицу, левой частью которой является актив, а правой – пассив. В бухгалтерском  балансе всегда соблюдается равенство  сумм левой и правой сторон. Основным элементом баланса является балансовая статья. Под статьёй понимается показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др. В настоящее время в организациях используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто.

Форма бухгалтерского баланса-нетто, утверждённая Министерством финансов РФ №66н от 02.07.2010г., предусматривает два раздела в активе и три раздела в пассиве.

Актив:

1. Внеоборотные активы;
2. Оборотные активы;

Пассив:

3. Капитал и резервы;
4. Долгосрочные обязательства;
5. Краткосрочные обязательства.

 

 

1.2.1 Классификация  имущества предприятия по видам

 

В соответствии с Законом  «О бухгалтерском учёте» бухгалтерский  учёт – это упорядоченная система  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах организации  и их движении.

Предприятием как объектом прав признаётся имущественный комплекс, используемый для осуществления  предпринимательской деятельности.

В состав предприятия как  имущественного комплекса (ст. 132 ГК РФ ч. I) входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырьё, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Объекты, входящие в состав имущественного комплекса, неодинаковы  по своему функциональному назначению, поэтому для эффективного учёта  используется классификация по двум признакам:

1. по составу и размещению;
2. по источникам образования и целевому финансированию.

По составу активы, входящие в имущество, подразделяются на Внеоборотные и оборотные.

Внеоборотные (долгосрочные) активы – активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. К ним относятся основные средства, капитальные и другие финансовые вложения, нематериальные активы.

• Основные средства – это часть средств производства, целиком и полностью участвующие в хозяйственной деятельности предприятий в течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа.

Практически к основным средствам  относя средства со сроком полезного  использования больше 12 месяцев.

К основным средствам относятся  здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и  принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочее.

Согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), в составе основных средств должны учитываться находящиеся  в собственности предприятия  земельные участки и объекты  природопользования (вода, недра и  другие природные ресурсы). Эти средства обладают материальной субстанцией  и относятся к осязаемым активам. Между тем в учёте отражаются и так называемые неосязаемые  активы.

• Нематериальные активы – вид внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников (объекты интеллектуальной собственности). Стоимость нематериальных активов устанавливается индивидуально в момент их приобретения.

К нематериальным активам  относятся цена фирменной марки, стоимость патентов, авторских прав, прав на «ноу-хау». «Ноу-хау» - это специальные  технические и экономические  знания, которые за вознаграждение могут быть предоставлены и другим предприятиям.

Правила формирования в бухгалтерском  учёте информации о нематериальных активах изложены в ПБУ 14/2000 «Учёт  нематериальных активов».

Кроме того, к нематериальным активам относятся организационные  расходы (расходы, связанные с образованием предприятия) и «гуд вилл» (деловая  репутация предприятия).

Капитальные вложения –  затраты, связанные со строительством, приобретением основных средств, а  также приобретением нематериальных активов. Эти активы учитываются  как капитальные вложения до момента  ввода в эксплуатацию.

• Доходные вложения в материальные ценности – вложения предприятий в финансовую аренду, представляющую собой новые объекты основных средств исключительно для сдачи их в аренду заранее известному арендатору с рассрочкой в оплате по договорным промежуточным платежам. При капитальной финансовой аренде договор на неё может предусматривать передачу прав собственности на имущество арендатору по окончании договора аренды и полном завершении расчётов.
• Финансовые вложения – инвестиции предприятия, связанные с приобретением акций и других ценных бумаг с вложением в уставные капиталы других предприятий, с целью получения доходов на срок более года.
• Оборотные средства (активы) – вложения финансовых ресурсов в объекты, использования которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени (как правило, не более одного года). В работе большинства предприятий оборотные средства имеют решающее значение, именно они формируют конечные результаты их деятельности.

В составе оборотных средств  можно выделить:

1. Товарно-материальные ценности (запасы), методологические основы формирования которых установлены ПБУ 5/98 «Учёт материально-производственных запасов». В ПБУ выделяются:

• Материально-производственные запасы – сырьё, материалы, топливо, и т.д. Они полностью потребляются в процессе оного производственного цикла, поэтому вся их стоимость сразу переносится на себестоимость изготовляемой продукции.

• Готовая продукция на складе или отгруженная потребителю учитывается по фактической себестоимости, которая включает в себя затраты материальных и трудовых ресурсов, начисления к фонду оплаты труда на социальные нужды (пенсионный фонд, фонд социального страхования и др.), затраты на топливо и электроэнергию, расходы на организацию производства (общепроизводственные расходы) и управления предприятием (общехозяйственные расходы), амортизацию оборудования.
• Товары – на складе, в пути, в торговом зале. Товары, приобретённые для перепродажи, закупаются с целью последующей реализации по более высоким ценам, без дополнительной обработки.