Подоходный налог

     Налог удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика и за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему, при фактической выплате денежных средств. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплат. Если налоговый агент не имеет возможности удержать налог с физического лица, он должен в течение месяца сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

     Перечисление налога производится агентом не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов, а также дня перечисления дохода со счета налоговых агентов на счета налогоплательщика.

     В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме. Для доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды, днем исчисления и удержания налога является день, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

    Предприниматели без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют сумму налога на доходы самостоятельно.

     Декларирование налогоплательщиками своих доходов производится, кроме того, физическими лицами в случае, если [15,стр.68]:

• доход получен от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основании договоров гражданско-правового характера;
• налогоплательщики имеют право на получение социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов;
• при получении дохода от налогового агента не был удержан налог;
• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, получили доходы от источников за пределами РФ;
• физические лица получили выигрыш от организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

     Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы  НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, руководствуясь при этом следующими правилами:

• общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходом налогоплательщика, дата получения которых относится к этому налоговому периоду;
• сумма НДФЛ определяется в полных рублях, при этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается  а 50 коп. и более округляются до полного рубля;
• учитываются суммы налога, ранее удержанные налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода;
• убытки прошлых лет, понесённые физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

       Результат  исчисления суммы налога, подлежащей уплате, оформляется в виде налоговой декларации, которая должна быть представлена в налоговые органы по месту жительства не позднее 30 апреля следующего года. Общая сумма налога уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истёкшим налоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма НДФЛ, уплачивают налог равными долями в два платежа:

• не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога;
• не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

       Особый  порядок исчисления и уплаты  НДФЛ установлен для индивидуальных  предпринимателей и других лиц,  занимающихся частной практикой.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Практическая часть

2.1 Краткая характеристика организации

 

Полное название предприятия- открытое акционерное общество «Зеленодольский завод им. А.М. Горького».  Основан в 1895 году и является одним из ведущих предприятий России. Спектр деятельности завода довольно широк - это и судостроение, и машиностроение, черная и цветная  металлургия, производство оборудования для нефтегазодобывающей отрасли, изготовление крупных металлоконструкций, производство товаров народного потребления.

 Юридический адрес завода: Республика Татарстан, г.Зеленодольск, ул.Заводская д.5.

Среднесписочная численность  работников- 5471человек на 1января 2012 года.

Завод не имеет дочерних компаний и филиалов.

 Ответственность за  организацию бухгалтерского учета  на предприятии несут генеральный директор и главный бухгалтер. Работники бухгалтерии несут ответственность за сохранность сведений, составляющих коммерческую тайну предприятия. Бухгалтерский учет на предприятии главной бухгалтерией завода и бухгалтерами хозяйств, которые являются самостоятельной структурной службой завода.

Со  стороны главного бухгалтера осуществляется контроль и  наблюдение за законностью и экономической целесообразностью расчетов, взыскание дебиторской задолженности, возможных убытков и потерь в финансовом отделе. В компетенцию главного бухгалтера входят вопросы налогообложения, страхования.

 

2.2 Порядок исчисления и уплаты  налога на доходы физических  лиц

 

Пример №1.

 

А.В. Яковлев работает на заводе экспедитором с окладом 25 000 руб. в месяц. Детей у Яковлева нет. ОАО «Зеленодольский завод имени А.М.Горького» является для Яковлева основным местом работы.

Яковлев подал в бухгалтерию  организации заявление на получение  стандартного налогового вычета, предусмотренного п.1.3 ст. 218 НК РФ. Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 400 руб. Зарплата выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Расчет заработной платы  и налога на доходы физических лиц в январе и феврале 2012 года:

Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за январь 2012года, составила:

(25 000 руб. - 400 руб.) х 13 % = 3198 руб.

«На руки» работник получил:

25 000 руб. - 3198 руб. = 21 802 руб.

Бухгалтер сделал в учете  следующие проводки.

31 января 2012 года:

Дебет 44 Кредит 70 - 25 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2012 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"- 3 198 руб. - удержан налог на доходы физических лиц.

6 февраля 2012 года:

Дебет 50 Кредит 51 – 21 802 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2012 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 50 – 21 802 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51 – 3 198 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Расчет заработной платы  и налога на доходы физических лиц в феврале 2012 года. При расчете заработной платы за февраль 2012 года бухгалтер учел то обстоятельство, что доход Яковлева за январь-февраль составил 50 000 руб., а значит, превысил 40 000 руб. Следовательно, стандартный налоговый вычет за февраль 2012 года Яковлеву не положен.

Бухгалтер сделал такие расчеты (нарастающим итогом с начала года).

Доход, полученный Яковлевым  за январь-февраль по основному месту работы, составил 50 000 руб. (25 000 руб. х 2).

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию  из заработной платы работника за январь-февраль 2012 года, составила:

(50 000 руб. - 400 руб.) х 13 процентов = 6 448 руб.

При выплате заработной платы за январь 2012 года было удержано 3 198 руб. налога на доходы физических лиц. Следовательно, к удержанию за февраль причитается 3 250 руб. (6 448 руб. – 3 198 руб.).

"На руки" работник  получил:

25 000 руб. – 3 250 руб. = 21 750 руб.

Бухгалтер сделал в учете  следующие проводки.

28 февраля 2012 года:

Дебет 44 Кредит 70

- 25 000 руб. - начислена заработная плата работнику за февраль 2012 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 3 250 руб. - удержан налог на доходы физических лиц.

6 марта 2012 года:

Дебет 50 Кредит 51 - 21 750 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за февраль 2012 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 50 - 21 750 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51- 3 250 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

За 2012 год Яковлев заработал 300 000 руб. (25 000 руб. х 12 мес.). Из этих денег в течение года бухгалтерия удержала 38 9348 руб. налога ((300 000 руб. - 400 руб.) х 13 процентов).

 

Пример№ 2

 

Те же самые условия. Но соответствии с коллективным договором зарплата работникам ОАО выдается два раза в месяц:

- аванс в размере  50 процентов заработной платы  15-го числа текущего месяца;

- окончательный расчет  по заработной плате - не позднее  6-го числа следующего месяца.

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе 2012 года будет произведен так.

15 января 2012 года Яковлеву выдан аванс в счет январской заработной платы в сумме 12 500 руб. (25 000 руб. х 50 процентов).

В окончательный расчет (6 февраля 2012 года) Яковлеву также полагается к выплате 12 500 руб. (без учета налога).

Сумма НДФЛ, удержанного  из заработной платы работника за январь 2012 года, составит:

(25 000 руб. - 400 руб.) х 13 процентов = 3 198 руб.

Всего "на руки" работник получит:

21 802 руб. (25 000 – 3 198), в том числе:

- в качестве аванса 15 января 2012 года – 12 500 руб.;

- в окончательный расчет 6 февраля 2008 года – 9 302 руб. (21 802 – 12 500).

Бухгалтер ОАО «Зеленодольский завод имени А.М.горького» сделал в учете следующие проводки.

15 января 2012 года:

Дебет 50 Кредит 51 – 12 500 руб. - получены в банке денежные средства на выдачу аванса по заработной плате за январь 2012 года (в составе общей суммы авансов по организации);

Дебет 70 Кредит 50 – 12 500 руб. - выдан работнику аванс по заработной плате за январь 2012 года (в составе общей суммы авансов по организации).

31 января 2008 года:

Дебет 44 Кредит 70 -25 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2008 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" – 3 198 руб. - удержан налог на доходы физических лиц.

6 февраля 2008 года:

Дебет 50 Кредит 51 – 9 302 руб. - получены в банке денежные средства в окончательный расчет по оплате труда за январь 2012 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 50 – 9 302 руб. - выдана заработная плата работнику в окончательный расчет за январь 2012 года за минусом удержанного налога на доходы физических лиц (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51 – 3 198 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

 

Пример №3

 

Условия задачи прежние. Но теперь у Яковлева предположим есть пятилетний сын.

Яковлев подал в бухгалтерию организации заявление и документы на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

• налоговый вычет в сумме 400 руб., предусмотренный п.1.3 ст.218 НК РФ ;
• налоговый вычет на содержание ребенка в сумме 1 000 руб., предусмотренный п.1.4 ст.218 НК РФ.

Расчет заработной платы  и налога на доходы физических лиц в январе 2012 года:

Сумма НДФЛ, удержанного  из заработной платы работника за январь 2012 года, составила:

(25 000 руб. - 400 руб. - 1000 руб.) х 13 процентов = 3 068 руб.

"На руки" работник  получил:

25 000 руб. – 3 068 руб. = 21 932 руб.

Бухгалтер сделал в учете следующие проводки.

31 января 20 года:

Дебет 44 Кредит 70 - 25 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2012 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" – 3 068 руб. - удержан налог на доходы физических лиц.

6 февраля 2008 года:

Дебет 50 Кредит 51 - 21 932 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2012 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 50 - 21 932 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);