Подоходный налог

     Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

     Стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. предоставляется каждому родителю на каждого ребенка в одинарном размере, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям — в двойном размере. Данный налоговый вычет распространяется на налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., данный налоговый вычет не применяется. При исчислении предельного размера дохода учитываются только те доходы, которые подлежат обложению по общей налоговой ставке 13%.

     Данный налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) осуществляется:

• на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
• каждого учащегося дневной формы обучения;
• аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

    Предоставление социальных налоговых вычетов предусмотрено ст. 219 НК РФ. Данная статья устанавливает три вида вычетов:

1. затраты на благотворительность (благотворительные вычеты);
2. затраты на обучение (образовательные вычеты);
3. затраты на лечение (медицинские вычеты).

     Данные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации.

    По способу предоставления социальные налоговые вычеты отличаются от стандартных. Если стандартные налоговые вычеты предоставляются по желанию налогоплательщика либо работодателем ежемесячно, либо налоговым органом по окончании календарного года, то социальные вычеты предоставляются только налоговым органом по окончании календарного года.

     Благотворительные налоговые вычеты являются разновидностью социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае оказания им благотворительной денежной помощи:

• организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов;
• физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям.

Данные вычеты предоставляются  в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

     Образовательные налоговые вычеты являются разновидностью социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях. К лицам, получающим услуги по образованию, относятся:

• непосредственно налогоплательщики;
• дети налогоплательщика в возрасте до 24 лет.

    Для самого налогоплательщика это может быть любая форма обучения, а для детей — дневная форма обучения. При обучении налогоплательщика льготу получает он сам. При обучении детей льгота может быть предоставлена одному или обоим родителям. Размеры предоставляемых налоговых вычетов составляют:

• расходы налогоплательщика на обучение — в размере до 50 000 руб.;
• расходы налогоплательщика на обучение детей — в размере до 50 000 руб. на каждого ребенка для обоих родителей.

   Указанный социальный вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения, а также представления налогоплательщиком соответствующих документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение. Для получения права на данный вид социального вычета необходимо вместе с декларацией и заявлением предоставить в налоговый орган документы, подтверждающие обучение в данном учебном заведении и оплату за него. Необходимо обратить внимание, что вычет не предоставляется по расходам на оплату образовательных услуг, оказанных индивидуальными предпринимателями (репетиторство), а также в форме разовых лекций, семинаров и других видов обучения без выдачи соответствующих документов об образовании. При оплате обучения детей платежные документы должны быть оформлены на того человека (родителя), который будет обращаться за предоставлением вычета, поскольку вычет предоставляется в пределах совокупного дохода за налоговый период. В случае оплаты обучения из заемных (подлежащих возврату) средств налогоплательщик также имеет право на предоставление социального вычета.

     Медицинские налоговые вычеты являются разновидностью социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях, а также за услуги по лечению супруга, своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденных Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденных Правительством Российский Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретенных налогоплательщиком за счет собственных средств. Услуги должны оказываться медицинскими учреждениями Российский

Федерации, имеющими соответствующие  лицензии на осуществление медицинской деятельности. Общая сумма данного социального вычета на все виды лечения, лекарственные средства и всех членов семьи не может превышать 50 000 руб. за налоговый период. По дорогостоящим видам лечения вычет осуществляется в сумме фактических затрат. Вычеты предоставляются на основании декларации. Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден

постановлением Правительства  РФ от 19 марта 2001 г. № 201.

    Указанный социальный вычет не предоставляется, если лечение и приобретение медикаментов оплачивались за счет средств работодателя.            

     Данный вид социального вычета предоставляется на основании письменного заявления при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании налогового периода, а также представлении соответствующих документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов. При этом необходимо учитывать, что вычет предоставляется только для медикаментов, определенных перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.

      Имущественные налоговые вычеты предоставляются при продаже имущества, в том числе квартир, а также при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры. Данные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику налоговым органом при подаче налоговой декларации и по месту работы работодателем (налоговым агентом).

    В соответствии со ст. 220 НК РФ предоставляются два вида имущественных вычетов:

• в части сумм, полученных от продажи имущества, в том числе квартир, домов, ценных бумаг и др. (имущественный вычет при продаже имущества);
• в части сумм, израсходованных на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры (имущественный вычет на приобретение жилья).

Если суммы получены от продажи домов, квартир, дач и земельных участков, находившихся в собственности менее 5 лет, вычет составляет до 1 млн руб., а если от продажи другого имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, — до 25 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика 5 лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности 3 года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере всей суммы, получений при продаже указанного имущества.

    Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода и документов, подтверждающих факт купли-продажи имущества.

    Налоговый вычет на приобретение жилого дома или квартиры предоставляется только один раз. Повторное предоставление такого вычета не допускается.

    Имущественный налоговый вычет на приобретение жилого дома или квартиры предоставляется в пределах совокупного годового дохода. Если в налоговом периоде имущественный вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

    Налогоплательщик вправе обратиться за предоставлением имущественного налогового вычета при приобретении жилья не только в налоговый орган, но и по месту работы к работодателю (налоговому агенту). Для этого налогоплательщик должен представить по месту работы заявление и подтверждение права на налоговый вычет, выданное налоговым органом (налоговое уведомление). Чтобы получить подтверждение, налогоплательщик

должен представить  в налоговый орган соответствующие документы и заявление. При этом налогоплательщик может воспользоваться налоговым имущественным вычетом уже в текущем году, т.е. работодатель будет учитывать имущественный вычет при удержании налога из текущих выплат.

Имущественный вычет  при строительстве квартиры налогоплательщик может получить до окончания строительства, не дожидаясь получения свидетельства о праве собственности, на основании договора купли-продажи и акта приема-передачи квартиры. Повторное предоставление вычета при покупке указанного имущества не допускается.

    Профессиональные налоговые вычеты предоставляются трем категориям налогоплательщиков:

• индивидуальным предпринимателям и иным лицам, занимающимся частной практикой;
• физическим лицам, не зарегистрированным в качестве предпринимателей, получающим доходы по договорам гражданско- правового характера за выполнение работ, оказание услуг;
• физическим лицам по авторским и иным вознаграждениям в связи с созданием интеллектуальной собственности.

Эти вычеты предусмотрены  в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов и применяются непосредственно при исчислении налоговой базы.

 

1.6 Налоговая база

 

   При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика:

• полученные им как в денежной, так и в натуральной форме;
• право на распоряжение которыми у него возникло;
• доходы в виде материальной выгоды;

       Если  из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

    Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

       Для доходов,  в отношении которых предусмотрена  налоговая ставка 13%, налоговая база  определяется как денежное выражение  таких доходов, подлежащих налогообложению,  уменьшенных на сумму налоговых  вычетов.

Если же сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы таких доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующей налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится (за исключением отдельных случаев).

      Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, отличные от 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

     Доходы налогоплательщика, равно как и расходы, принимаемые к вычету в установленном порядке, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату осуществления расходов).

      При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг или иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг или иного имущества исчисленная из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40НК РФ, включая соответствующие суммы НДС и акцизов.

 

1.7 Порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщиками

 

    Предусматривается порядок исчисления и уплаты НДФЛ как у источника выплат, так и на основании налоговой декларации.

    Источниками выплат доходов могут выступать российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

     При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

     Исчисление сумм налога производится налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляются налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.