Перспективы развития аудиторского контроля в России

- получать у должностных лиц  аудируемого лица разъяснения устно и в письменной форме по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

- отказаться от проведения аудиторской  проверки или от выражения  своего мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности  в аудиторском заключении в случаях: непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации; выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

- осуществлять иные права, вытекающие  из существа правоотношений, определенных  договором оказания аудиторских  услуг и законом.

Согласно ст. 5 Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ - при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны: [3]

1) осуществлять аудиторскую проверку  в соответствии с законом;

2) предоставлять по требованию  аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации, индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный  договором оказания аудиторских услуг, передавать аудиторское заключение аудируемому лицу и/или лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать  сохранность документов, получаемых  и составляемых в ходе аудиторской  проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и/или лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством;

5) исполнять иные  обязанности, вытекающие из существа  правоотношений, определенных договором  оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Осуществляя аудиторскую  проверку и контроль достоверности  финансовой отчетности, аудитор должен соблюдать нормы профессиональной этики. Соблюдение общечеловеческих и  профессиональных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный, также материальный ущерб. Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести. Основы аудита: учебно-методическое пособие. / Под редакцией Я.В. Соколова. - М., 2007. - С. 29-30

Объективной основой  для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный  объем информации. Аудиторы не должны представлять факты сознательно  неточно и предвзято. Оказывая свои услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все ситуации и реальные факты, и не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений.

Принимая обязательство  оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных актов. Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.

Следует отметить, что аудитор обязан сохранять  в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при  оказании услуг, без ограничения  во времени и независимо от продолжения или прекращения отношений с ними. Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему известной при выполнении услуг, для своей выгоды или для выгоды третьей стороны, или в ущерб интересам клиента.

При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор  руководствуется интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое  законодательство Российской Федерации  и не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения клиента  от уплаты налогов и обмана налоговой службы. О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства Российской Федерации, ошибках в расчетах и уплате налогов аудитор обязан письменно сообщить администрации клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок. Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обязан представлять клиенту только в письменной форме. При этом он стремится не обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также должен предупредить клиента, что ответственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом клиенте. Шеремет А.Д. Аудит: учебник. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М., 2006. - С. 41-42

Плата за профессиональные услуги аудитора должна отвечать нормам профессиональной этики, если она выплачивается  в зависимости от объема предоставленных  услуг. Она может зависеть как от сложности оказываемых услуг, так и от квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора. Размер оплаты профессиональных услуг аудитора не должен зависеть от достижения какого-либо определенного результата аудиторской проверки или обуславливаться иными обстоятельствами.

Аудиторы обязаны  доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих какой-либо ущерб  коллегам по профессии.

Аттестованные аудиторы, согласившиеся  стать сотрудниками аудиторской  фирмы, обязаны лояльно относиться к этой фирме (организации), всей своей  деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов. Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, преданности и непредубежденности, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания. При этом аудиторская фирма обязана разрабатывать методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств. Что касается самих аудиторов, то аудиторы, сотрудничающие в аудиторской фирме, обязаны добросовестно выполнять свою работу, постоянно совершенствоваться профессионально, осторожно и взвешенно подходить к содержанию документов, направляемых клиентам, во взаимоотношениях с ними руководствоваться профессиональными нормами и интересами фирмы.

Публичная информация об аудиторах и реклама аудиторских услуг могут быть представлены в средствах массовой информации (газеты, журналы, радио, телевидение, Интернет-сайты), специальных изданиях аудиторов, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских фирм.

Таким образом, осуществление аудиторского контроля в Российской Федерации  осуществляется индивидуальными аудиторами или аудиторскими организациями  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

1.2. Организация   аудиторского контроля  в России.

 

 

Аудиторский контроль

Аудит представляет собой форму  независимого, нейтрального контроля за деятельностью банков и иных кредитных  учреждений. Он существует в двух основных формах:

внешний аудит;

внутренний аудит.

Внешним аудит банковской деятельности осуществляется на договорной платной  основе специализированными аудиторскими организациями, обладающими соответствующей  лицензией Центрального банка, или  физическими лицами — независимыми частными аудиторами, также получившими лицензию. В целях координации и согласования деятельности аудиторских организаций создаются их различные объединения: ассоциации, палаты и т.д.

Палаты аудиторского контроля создаются  в первую очередь для аттестации аудиторов (выдачи квалификационных удостоверений), регистрации аудиторских организаций, методической помощи, координации и контроля за аудиторской деятельностью. В их функции также входит рассмотрение претензий на некачественное проведение аудита и санкции в отношении аудиторов и аудиторских организаций, не обеспечивающих требуемый уровень финансового контроля.

Выдача лицензий аудиторам осуществляется по итогам аттестации (сдачи экзамена). При аттестации к аудиторам предъявляются  определенные требования: наличие высшего образования, практического опыта работы в области экономики, финансов, учета и права, а также успешной сдачи экзаменов по форме, определенной палатой (советом) аудиторского контроля.

Порядок осуществления внешних  аудиторских проверок. В качестве основных целей внешних аудиторских проверок можно выделить:

подтверждение достоверности банковской отчетности;

подтверждение факта соблюдения (несоблюдения) банком установленных нормативных  и законодательных требований;

анализ финансово-хозяйственной  деятельности банка;

подготовка и выдача официального заключения аудиторов, состоящего из двух основных частей: констатирующей и  рекомендательной.

Для реализации указанных целей  аудиторы проверяют состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, устанавливают соответствие финансово-хозяйственных операций законодательству и достоверность отчетности, и в соответствии с заключенным договором аудитор вправе оказать банку также различные услуги по анализу финансово-хозяйственной деятельности, консультации и рекомендации в вопросах учета, отчетности, инвестиций и т.д.

Проведение аудиторской проверки не должно нарушать нормальной работы банка, для чего разрабатывается  программа проведения аудиторской  проверки, которая утверждается руководством банка и доводится до сведения ответственных исполнителей. Это необходимо для того, чтобы установить такую очередность и сроки работы аудиторов с документацией банка, которые не нарушали бы ритма работы проверяемых подразделений и служб.

 

Основными направлениями  работы аудиторов при проверке состояния дел в банке являются:

проверка правовых аспектов хозяйственных и операционных договоров  и иной документации (гарантийных  писем, обязательств, досье и т.д.);

контроль за правильностью  ведения дел, организации документооборота и работы отдельных подразделений и органов управле-

ния (наличие и содержание положений об отделах, положений  и протоколов заседаний органов  управления и тд.);

проверка условий заключения договоров, их соответствия решениям правления (Кредитного комитета);

контроль за правильностью отражения бухгалтерских операций, ведения балансового и внебалансового учета;

контроль за правильностью  составления и своевременностью предоставления установленных форм отчетности, соблюдения и расчетов экономических нормативов, обязательных отчислений в централизованные фонды;

контроль за обеспечением кредитов;

контроль за правильностью  осуществления операций с векселями  и иными ценными бумагами, включая  правильность их оформления и проверку подписей;

контроль за состоянием и использованием собственных средств банка, оплатой уставного фонда и работой с пайщиками (акционерами);

проверка правильности расходования и поступления средств, включая погашение сумм основного  долга, начисление и порядок уплаты комиссионных и тд., а также взаимоотношений с налоговыми органами;

контроль за получением и работой с документами для  надзора за дебиторами (балансов, счетов прибылей и убытков, аудиторских  заключений, справок и т.д.);

контроль за соблюдением  интересов, неущемлением и равенством прав акционеров (пайщиков) банка.

Руководство банка и  его работники обязаны предоставить аудиторам всю необходимую документацию. Кроме того, аудиторы имеют право  присутствовать на заседаниях (собраниях) органов управления банка; получать разъяснения и уточнения по любому вопросу проверки у сотрудников банка.

По результатам проверки аудиторы составляют заключение, в  котором дается оценка состояния  учета, внутреннего контроля и достоверности  отчетности проверяемого банка, соблюдения законодательства и правильности отношений с бюджетом, на основе чего аудиторами принимается решение об утверждении или отказе от утверждения годового бухгалтерского отчета проверяемого банка. В случае отказа от подтверждения годовой отчетности банк обязан в месячный срок устранить отмеченные недостатки и представить исправленный отчет на повторное подтверждение.

Основанием для отказа аудиторов от подтверждения достоверности  отчетности могут служить:

выявление серьезных  недостатков в работе банка;

оказание давления на аудиторов;

отсутствие подтверждающей достоверность отчетности документации.

В случае выявления незначительных недостатков аудиторами подтверждается достоверность отчетности, однако в  аудиторском заключении обязательно  отмечаются выявленные недостатки. В  качестве "незначительных" могут рассматриваться недостатки, нарушения и упущения, не ведущие к нанесению ущерба интересам государства, вкладчиков и учредителей банка.

Аудиторы несут ответственность  за правильность выдаваемых заключений и сохранение в тайне информации, полученной в процессе проверки. Ответственность аудиторов конкретизируется палатой (советом) аудиторского контроля, положением (уставом), внутренними правилами аудиторской организации и условиями договоров с заказчиками.