Отображение и учет налогов

Таким образом, от обложения НДС освобождаются  следующие операции банков (за исключением инкассации):

     · привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

     · размещение привлеченных денежных средств  организаций и физических лиц  от имени банков и за их счет;

     · открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

     · осуществление расчетов по поручению  организаций и физических лиц, в  том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

     · кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

     · купля – продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

     · осуществление операций с драгоценными металлами и камнями;

     · исполнение банковских гарантий;

     · выдача поручительств за третьих лиц;

     · оказание услуг по установке и  эксплуатации системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение персонала;

     · услуги, связанные с обслуживанием  банковских карт.

При исчислении НДС объектом налогообложения также  могут стать иные операции - инкассация денежных средств, векселей, платежных  и расчетных документов, осуществление  переводов денежных средств (кроме  почтовых), доверительное управление средствами, предоставление в аренду сейфов для хранения документов и  ценностей, лизинговые операции, а также  оказание консультационных и информационных услуг.

3. Единый  социальный налог (ЕСН) 

     ЕСН является еще одним федеральным  налогом, уплачиваемым кредитными организациями, на том основании, что они имеют  в своем штате работников и  производят данным физическим лицам  выплаты по трудовым договорам. Суммы  этих выплат считаются объектом налогообложения, за исключением случая, когда они  не отнесены к расходам организации, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

     Налоговая база по ЕСН определяется как сумма  выплат и иных вознаграждений, начисленных  организацией за налоговый период в  пользу физических лиц, причем отдельно по каждому лицу с начала периода  по истечении каждого месяца нарастающим  итогом.

4. Налог  на доходы физических лиц (НДФЛ)

Плательщиками данного налога являются все сотрудники кредитной организации, включая  руководство. Обязанность по его  исчислению лежит на бухгалтерии  банка. При определении налоговой  базы учитываются все доходы плательщика, полученные в натуральной и денежной форме. При исчислении НДФЛ организацией - работодателем учитываются только доходы в виде оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

5. Государственная пошлина уплачивается банками при обращении в суды, арбитражные суды, нотариальные конторы и иные государственные органы, уполномоченные совершать действия и выдавать документы, имеющие юридическое значение.

В частности, в суде и арбитражном суде государственная  пошлина взимается:

1. С  подаваемых в суд исковых заявлений,  заявлений по преддоговорным  спорам, заявлений (жалоб) по делам  особого производства, кассационных  жалоб.

2. За  выдачу копий (дубликатов) документов.

3. С  подаваемых в арбитражный суд  исковых заявлений имущественного  характера, а также исковых  заявлений по спорам, возникающим  при заключении, изменении или  расторжении договоров, контрактов.

     При обращении в нотариальные органы госпошлина взимается за совершение любых нотариальных действий в уполномоченных на то государственных учреждениях: за выдачу копий (дубликатов) нотариально  удостоверенных документов и т.д.

     Банки также уплачивают лицензионные и  регистрационные сборы. Сбор за регистрацию  банка и его филиалов относится  к числу федеральных налогов. К примеру, за предоставление лицензии на осуществление банковских операций при создании банка - взимается пошлина  в размере 0,1 % заявленного уставного  капитала создаваемого банка, но не более 40 000 рублей.

     Размер  платы за регистрацию банков и  их филиалов определяется Центральным  банком РФ. 

Региональные  налоги

Помимо  федеральных налогов, кредитные  организации уплачивают также и некоторые региональные налоги.

1. Транспортный  налог.

Плательщиками данного налога признаются банки, на которые зарегистрировано хотя бы одно транспортное средство (например, инкассаторский автомобиль или служебная машина руководства, оформленная на данную организацию).

2. Налог  на имущество организаций.

     Объектом  налогообложения для российских банков признается движимое и недвижимое имущество (включая объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное  управление, внесенные в совместную деятельность), учитываемые на балансе  в качествеобъектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

     Налоговая база по налогу на имущество организаций (в том числе банков) устанавливается  как среднегодовая стоимость  имущества, определяемая исходя из его  остаточной стоимости. 

     Местные и прочие налоги, подлежащие уплате коммерческими  банками РФ

1. Земельный  налог.

     Взимание  платы за землю является обязательным на всей территории РФ. Поскольку в  облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, банки становятся плательщиками платы за землю  в двух случаях: когда они являются собственниками зданий, и, соответственно, земельных участков под этими  зданиями или когда осуществляют свою деятельность в арендованном здании с участком, на котором оно расположено.

     Налоговая база определяется как кадастровая  стоимость земельных участков, рассчитанная в соответствии с земельным законодательством  РФ.

     Сумма уплаченного земельного налога перечисляется  в местный бюджет, т.к. в соответствии с НК РФ данный налог является местным. Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  и не могут превышать 1,5 % для коммерческих банков.

2. Налог  на операции с ценными бумагами.

     Плательщиками данного налога являются юридические  лица - эмитенты ценных бумаг. Таким  образом, коммерческие банки организационной  формыакционерного общества при  эмиссии собственных ценный бумаг  становится плательщиком этого налога.

     Объектом  налогообложения является номинальная  сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Налог на операции с ценными  бумагами перечисляется в федеральный  бюджет.

     Налог на операции с ценными бумагами взимается  в размере 0,2 % номинальной суммы  выпуска, но не более 100 000 рублей. В случае отказа в регистрации эмиссии  налог не возвращается. 

Налогообложение банков

2.1 Особенности исчисления налогооблагаемой базы 

      Плательщиками налога на доход в соответствии с  Законом РФ "О налогообложении доходов банков" являются:

      . коммерческие банки;

      . кредитные учреждения, получившие  лицензию Центрального Банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций;

      . Банк внешней торговли Российской  Федерации;

      . Сберегательный банк Российской  Федерации;

      . специальные банки (банки развития), созданные в порядке и на  условиях,предусмотренных соответствующими  законодательными актами РоссийскойФедерации  для финансирования отдельных целевых республиканских (Российской Федерации), региональных и иных программ;

      . банки с участием иностранного  капитала, иностранные банки и филиалы банков-нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации;

      . Центральный банк Российской  Федерации и его учреждения не являются плательщиками налога.  

2.2. Объект налогообложения

      1. Объектом налогообложения в соответствии  с Законом являются доходы банка без учета полученного в установленном порядке налога на добавленную стоимость, включая:

• начисленные и полученные проценты по ссудам;
• полученную плату за кредитные ресурсы;
• комиссионные и иные сборы по аккредитивным, инкассовым, переводными другим банковским операциям;
• комиссионные и иные сборы по гарантийным операциям;
• комиссионные и иные сборы за услуги по корреспондентским отношениями услуги, оказанные предприятиям, организациям, банкам и другим учреждениям;
• от валютных операций; 
• от лизинговых операций;
• от факторинговых операций;
• от приобретенных или арендуемых брокерских мест на биржах;
• платежи клиентов по возмещению почтовых, телеграфных и иных
• расходов банка;
• проценты и комиссионные сборы, полученные за прошлые (по отношениюк отчетному) годы, и востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые (по отношению к отчетному) годы;
• плату за услуги, оказанные населению;
• платежи за инкассацию;
• средства, поступившие от реализации основных фондов и иного имущества банка определяемые в виде разницы между продажной ценой ипервоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и иного имущества,увеличенные на индекс инфляции в порядке, устанавливаемом Верховным СоветомРоссийской Федерации. При этомпервоначальная стоимость имущества не применяется к основным фондам, нематериальным активам, малоценным ибыстроизнашивающимся предметам.При реализации или безвозмездной передаче другим юридическим ифизическим лицам основных фондов, оборудования, патентов, лицензий и иныхматериальных и нематериальных активов, приобретенных банком, получившим всвязи с этим налоговый кредит или льготы по налогу, предусмотренныезаконодательством, налогооблагаемый доход увеличивается на суммуреализованных или переданных материальных и нематериальных активов вразмере не менее их первоначальной стоимости, увеличиваемой в соответствиис индексом инфляции, определяемым Верховным Советом Российской Федерации.
• денежные средства, материальные и нематериальные активы, товарынародного потребления и иное имущество, передаваемое банку какбезвозмездно, так и в счет погашения процентов за полученный кредит;
• прочие доходы, полученные в результате осуществления финансово-кредитных операций и сделок, иной хозяйственной деятельности, а такжевзысканные (полученные) банком пени, штрафы и неустойки.

 

1. Доходы, полученные банками в иностранной валюте, подлежатналогообложению вместе с  доходами, полученными в рублях. При этом доходы,полученные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по курсуЦентрального банка Российской Федерации, действовавшему на день получениядохода.
2. Налогообложение прибыли, получаемой при превышении установленноймаржи коммерческими банками за счет использования кредитов Центрального

банка РФ.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

     Как учетная система налоговый учет имеет свои объекты, цель, задачи и принципы

     Объектами налогового учета являются хозяйственные  операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

     Цель  налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей  налогообложения хозяйственных  операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

     Таким образом, цель налогового учета определяется интересами пользователей информации.

     Внутренним  пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учета внутренние пользователи могут проанализировать расходы, которые  не учитываются для целей налогообложения (например, расходы в виде сумм материальной помощи). Уменьшая такие расходы  можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

     Внешними  пользователями информации, формируемой  в системе налогового учета, являются прежде всего налоговые службы и  консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить  оценку правильности формирования налоговой  базы, налоговых расчетов, осуществлять контроль за поступлением налогов в  бюджет. Консультанты по налоговым  вопросам дают рекомендации по минимизации  налоговых платежей. Определяют направления  налоговой политики организаций.

     Для выполнения функций и задач, стоящих  перед налоговым учетом, налоговым  законодательством определены специальные  приемы и способы, образующие методологию  налогового учета.