Отчетность и ее роль в построении концептуальных основ

    К числу фактов хозяйственной деятельности, явившихся основанием для признания  событий после отчетной даты, относятся  как события, свидетельствующие о возникновении после этой даты новых хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность (реорганизационные процедуры, форс-мажорные обстоятельства, непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют и т. п.), так и события, подтверждающие наличие этих условий на отчетную дату. К последним могут быть отнесены:

    — признание в установленном порядке  организации-должника банкротом. Основанием для этого может быть ранее проведенная на отчетную дату в отношении нее процедура банкротства;

    — реализация производственных запасов  после 31 декабря, подтвердившая, что расчет цены на отчетную дату по данной операции был произведен без учета многих факторов, следствием чего явилось получение убытка от реализации этих запасов и т. п.

    Среди требований, предъявляемых к бухгалтерской (финансовой) отчетности, важным является требование отражения в отчетности фактов хозяйственной деятельности, носящих неопределенный, т. е. условный, характер. Эта неопределенность вызвана незаконченностью экономического события на дату составления отчетности с точки зрения последствий, возникновение которых зависит от того, могут ли иметь место в будущем одно или несколько неопределенных событий. Прогнозирование таких условных фактов производится потому, что последствия их бывают значимыми, как и в ситуациях наличия событий после отчетной даты. Поэтому оценка последствий неопределенности соответствующих экономических событий должна определяться с учетом требований осмотрительности.

    Состав  условных экономических событий  на дату составления отчетности может включать:

    — незаконченные судебные разбирательства, в которых организация выступает в качестве одного из участников;

    — возможные компенсации по обязательствам, исполненным другими организациями  до отчетной даты, являющимся объектом такого же разбирательства;

    — неисполненные гарантии и другие обязательства, выданные организацией в пользу третьих лиц;

    — не признанные налоговыми органами окончательными платежи в бюджет по отдельным  видам налогов;

    — не погашенные учтенные векселя, срок погашения которых не наступил;

    — обязательства, выданные организацией в виде гарантии покупателю в процессе отгрузки в его адрес продукции (выполненных работ или оказанных  услуг), последствия исполнения которых  могут оказать существенное влияние на ее финансовую устойчивость;

    — обязательства в отношении охраны окружающей среды;

    — другие подобные экономические события.

    Последствием  таких условных фактов при составлении  бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть условная прибыль или  условный убыток, условное обязательство, а возможно, и условный актив. Размер их исчисляется путем специального расчета, в основу которого должны быть положены стоимостные показатели соответствующих фактов, имевшиеся в распоряжении организации до даты подписания отчетности и после отчетной даты в виде компетентного заключения.

    В отчетности должна найти отражение  информация, на основе которой можно  установить существенность условного  факта, незнание которого пользователями данной отчетности не позволяет им вынести достоверное суждение о финансовом положении организации, движении ее денежных потоков, а в конечном итоге и реальности финансового результата.

    Если  у организации есть достаточно достоверные  данные об условном обязательстве и  условном убытке как следствии условного  факта при одновременном подтверждении возмещения в будущем части стоимости конкретного имущества или наличии соответствующего обязательства на отчетную дату, то такое условное обязательство должно получить отражение в бухгалтерском балансе. В то же время условный убыток как следствие, порожденное условным фактом, должен найти отражение в отчете о прибылях и убытках за отчетный период.

    Условное  обязательство, равно как и условный убыток, порожденные условным фактом, отражаются в учете заключительными  проводками декабря отчетного года. При подтверждении соответствующего факта хозяйственной деятельности в периоде, следующем за отчетным, ранее сделанные записи сторнируются или отражаются с обратной корреспонденцией. Затем делается запись, отражающая это экономическое событие.

    Общее требование к формам бухгалтерской  отчетности предусматривает отсутствие в них различных подчисток  и помарок. Если в формах выявлены ошибки, то они исправляются. Выявленные ошибки в бухгалтерской отчетности независимо от периода, к которому они относятся (после их утверждения) или который вообще трудно установить, необходимо исправить в первом периоде (квартале, с начала года), следующим за отчетным. Такой вариант исправления допускается при выявлении в ходе проверок и инвентаризаций неточностей, обнаруженных органами внутреннего аудита или контролирующими органами. Исправления осуществляются путем соответствующих оговорок за подписью руководителя и главного бухгалтера, с указанием даты исправления.

    Отчетность  подписывается руководителем и  главным бухгалтером. В тех организациях, где бухгалтерский учет осуществляется на договорных условиях специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или внештатным специалистом по бухгалтерскому учету, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем сторонней фирмы или указанным выше специалистом, осуществляющим ведение бухгалтерского учета.

              2.  Основные аспекты финансовой отчетности

        2.1. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

    В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в финансовой отчетности, т. е. включено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей финансовой отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.

    Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в финансовой отчетности обособленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

    Каждый  существенный показатель должен представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут  объединяться и не представляться отдельно.

    Показатель  считается существенным, если его  нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

    Как минимум организация должна раскрыть в финансовой отчетности данные по группам статей, включенных в бухгалтерский  баланс, и статьям, включенным в отчет  о прибылях и убытках, в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

    Расшифровка соответствующих показателей групп  статей бухгалтерского баланса или статей отчета о прибылях и убытках с учетом размера и характеристики данных, включенных в группу статей бухгалтерского баланса или статью отчета о прибылях и убытках, могут приводиться организацией непосредственно или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в финансовой отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного. Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм финансовой отчетности от одного отчетного года к другому. При этом в случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в принятой организацией форме, ввиду отсутствия у организации в отчетном периоде соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

    По  каждому числовому показателю финансовой отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

    Если  организация принимает решение  в представляемой финансовой отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то организацией должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.

    Сравнительная информация по каждому числовому  показателю может включаться непосредственно  в принятые организацией формы отчетности (в том числе в виде отдельных  таблиц, включенных непосредственно  в формы бухгалтерского баланса  или отчета о прибылях и убытках  после показателей, в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма  №5), в формы, разработанные и принятые организацией самостоятельно) или в пояснительную записку.

    В финансовой отчетности организации  должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов исходя из изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, законодательных и иных нормативных актов, с учетом произведенной реорганизации и пр.

    Если  данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы в данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

    2.2. Нормативное регулирование  бухгалтерской отчетности  в России

    Информация  о хозяйственных операциях, произведенных  экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В системе регулирования учета бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

    Бухгалтерская отчетность – это завершающий  этап учетного процесса. Организация  любой организационно-правовой формы  обязана составлять бухгалтерскую  отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

    Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных и бюджетных организаций, установлены в ПБУ 4/2000 "Отчетность организаций", утвержденных приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н, Приказом Минфина РФ №4н от 13 января 2000 г. "О формах бухгалтерской отчетности организаций" были утверждены примерные формы бухгалтерской отчетности и указания по их заполнению. В развитие этих двух нормативных документов Минфин РФ выпустил "Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации" (приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. №60н).

    При составлении отчетности следует  иметь в виду, что учетный процесс  в организациях осуществляется исходя из принимаемой ими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 учетной политики, предполагающей имущественную  обособленность и непрерывность  деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также  временную определенность фактов хозяйственной  деятельности. Учетная политика также  должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.