Отчетность и ее роль в построении концептуальных основ

    Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой  определяется самим предприятием в  пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Основанием представления для публикации бухгалтерского баланса в сокращенной форме является наличие одновременно следующих показателей деятельности общества:

    — валюты баланса на конец года, не превышающей 400 000-кратного размера  минимальной месячной оплаты труда, предусмотренного действующим законодательством;

    — выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг за отчетный год, не превышающей 1 000 000-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный действующим законодательством.

    Бухгалтерская (финансовая) отчетность публикуется  в тысячах рублей, а при наличии  значительных оборотов — в миллионах  рублей с одним десятичным знаком.

    При соблюдении данных условий сокращенная  форма баланса включает лишь итоговые данные по разделам баланса. В том  случае, если указанные показатели превысили установленные пределы, баланс публикуется, включая показатели по группам статей, предусмотренным  в п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

    Наряду  с годовой бухгалтерской отчетностью  публикуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

    Внутренняя  бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к  коммерческой тайне. За незаконное получение  и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.

            1.2. Понятие и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

    Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, подготовленная по установленным  формам на основе учетной информации. Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета.

        Цели бухгалтерской (финансовой) отчетности:                                                                                 1. Раскрытие сущности бухгалтерской отчетности, ее роли в управлении экономической организации и построении концептуальных основ бухгалтерского учета;                                                                                                        

2. Определение  принципиальных основных положений формирования показателей отчетности;                                                                                                 

3. Содержание  и порядок составления форм  бухгалтерской отчетности.

    Задачи  бухгалтерской отчетности:                                                                           

    - формирование полной и достоверной  информации об имущественном  положении организации;

    - обеспечение их необходимой информацией  об использовании различных ресурсов с целью контроля и анализа соответствия действующему законодательству и учетной политике организации;

    - предотвращение негативных последствий,  установление их размера и  степени влияния на формирование  финансовых результатов.

    Все организации, независимо от формы собственности, находящиеся как на самоокупаемости, так и на бюджетном финансировании, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

    Состав  бухгалтерской отчетности с 1 января 1999 г. с вводом в действие Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяется непосредственно данным Положением. Ранее он утверждался соответствующими приказами Министерства финансов РФ.

    Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением  отчетности бюджетных организаций, включает в себя:

    — бухгалтерский баланс;

    — отчет о прибылях и убытках;

    — приложения к ним, предусмотренные  нормативными актами;

    — аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

    — пояснительную записку.

    К отчетности прилагается дополнительная информация, раскрывающая отдельные  стороны финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и состоящая  из отдельных справок:

    — перечень организаций-дебиторов;

    — перечень организаций-кредиторов;

    — сведения о счетах в иностранной  валюте в банках или иных кредитных учреждениях, действующих на территории РФ и за рубежом;

    — сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих  на территории РФ.

    Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде и включает: 1) типовые формы:

    — бухгалтерский баланс (ф. № 1);

    — отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

    2) пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках:

    — отчет об изменениях капитала (ф. № 3);

    — отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

    — приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

    — пояснительную записку;

    3) специализированные формы. Перечень  их устанавливается соответствующими министерствами и ведомствами РФ по согласованию с министерствами финансов РФ и республик, входящих в ее состав;

    4) отчет об использовании организацией  бюджетных ассигнований (ф.№ 2) и  справку об остатках средств,  полученных из федерального бюджета;

    5) итоговую часть аудиторского  заключения. Предприятия малого  бизнеса, применяющие в соответствии с действующим законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности:

    — отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

    — приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

    — пояснительную записку;

    — специализированные формы.

    Приведенный перечень форм отчетности организация  может использовать как основу при разработке ею самостоятельно форм бухгалтерской отчетности. Важно, чтобы при этом она соблюдала общие требования, предъявляемые действующими нормативными актами к данной отчетности. Перечень таких требований включает, прежде всего, полноту, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и т. п.

    Состав  бухгалтерской отчетности бюджетных  организаций устанавливается Министерством финансов РФ.

    Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке  их заполнения утверждаются указанным  министерством. Другие ведомства, регулирующие порядок бухгалтерского учета, в пределах своих полномочий утверждают формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов РФ.

    Представлению форм годовой бухгалтерской отчетности предшествует большая подготовительная работа. Ее содержание определяет необходимость  подтверждения соответствия учетных  данных фактическому наличию имущества и источников его формирования. Поэтому для годового баланса характерна более высокая достоверность относительно балансов, представляемых в течение года, поскольку в основе подготовительной работы лежит проводимая инвентаризация всех видов хозяйственных средств и их источников.

    Техника составления бухгалтерского баланса  предполагает его заполнение на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными документами или приравненными к ним техническими носителями информации. Составлению баланса должна предшествовать проверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам Главной книги. При этом должно быть достигнуто их тождество.

    Структура Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) построена таким образом, что все доходы и расходы от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг разграничены на четыре группы:

    1) доходы и расходы от продаж  товаров, продукции, работ, услуг  (прибыль, убыток);

    2) операционные доходы и расходы  (проценты по векселям и по  облигациям, дивиденды, результаты от переоценки имущества и обязательств и пр.);

    3) внереализационные доходы и расходы  (прибыль или убыток прошлых  лет, выявленные в отчетном  году, доходы от сдачи имущества  в аренду в случае, когда подобные  операции не определяют основной  вид деятельности предприятия,  и т. п.);

    4) чрезвычайные доходы и расходы  (страховые возмещения, компенсации, различные потери как результат последствий чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности — технологических аварий, стихийных бедствий и других событий, вызванных экстремальными условиями).

    Отдельные доходы признаются значимыми в том  случае, когда каждый из них составляет, пять и более процентов от общей  суммы доходов предприятия, что требует отражения их в отчетности. Соответственно, в форме № 2 должна быть показана и часть расходов по каждому виду. Такой подход обеспечивает формирование необходимой исходной базы для экономического анализа эффективности управленческих решений.

    Начиная с бухгалтерской отчетности 2000 г. показатель существенности получил иной более обобщенный критерий: он признается таковым, если его нераскрытие на базе отчетной информации повлияет на экономические решения, принимаемые заинтересованными пользователями. Признание же показателя существенным напрямую зависит от оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств, оказавших в конечном итоге влияние на его возникновение. Тем самым признается, что организация вправе принять решение и другой критерий, отличный от уровня не менее 5%.

    В то же время такие расходы, как  операционные и внереализационные, могут не раскрываться в Отчете о  прибылях и убытках (ф. № 2) по отношению к соответствующим доходам. Основанием для принятия предприятием такого решения, зафиксированного в его учетной политике, может явиться:

    — отсутствие признаков существенности по таким расходам при определении финансового положения;

    — отсутствие в действующих нормативных  документах жесткой регламентации отражения в отчетности указанных расходов.

    Организации малого бизнеса, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения учета  и отчетности, и на которые не распространяется проведение обязательного аудита, могут не приводить расшифровку в разрезе отдельных показателей, приведенных в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. К ним могут не представляться и соответствующие пояснения.                                                                                      

    Эти же организации при тех же условиях, но обязанные проводить независимую аудиторскую проверку при отсутствии соответствующих данных могут не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности «Отчет об изменениях капитала» (ф. № 3), «Отчет о движении денежных средств» (ф. № 4) и «Приложение к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5).

    Нормативными  документами установлен принцип  периодичности предоставления бухгалтерской отчетности. Так, для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года. Отчетность, представляемая в течение года нарастающим итогом с начала года (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев), называется периодической, или промежуточной, отчетностью.

    Вновь созданные предприятия (не на базе ликвидированных  и реорганизованных), которые зарегистрированы после 1 октября отчетного года, представляют годовую отчетность с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

    Данные  о хозяйственных операциях, имевших место до государственной регистрации предприятия, включаются в его бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

    Требования, предъявляемые к составлению  отчетности в более широком аспекте, включают обязательное отражение в  ней реальных и условных фактов, имевших место как после 31 декабря отчетного года до даты ее подписания и представления в соответствующие адреса, так и на отчетную дату, когда имеет место неопределенность не только в отношении последствий условных фактов, но и вероятность их возникновения. Необходимость учета таких фактов в отчетности обусловлена их влиянием (при наличии существенности) на оценку ее пользователями финансового положения организации, движения денежных потоков или результатов деятельности.