Отчет по производственной практике в банке на примере ОАО "Газпромбанк"

Организация внутреннего аудита в ОАО «Газпромбанке».

Задачи  и роль службы внутреннего аудита (далее - СВА) определяются Уставом банка, в котором определена роль и обязанности службы внутреннего аудита в соответствии с их описанием в «Положении о службе внутреннего аудита акционерного банка».  

CВА  является независимой службой.  В ее компетенцию входит проверка, оценка и предоставление отчетности  о деятельности руководителей и персонала банка, направленной на достижение целей, поставленных перед банком акционерами и руководством.

      Для выполнения поставленной задачи СВА  в первую очередь должна проверять, оценивать и отчитываться по следующим  направлениям:  

- соблюдение  банком положений действующего  российского законодательства и  нормативных актов и инструкций  ЦБ РФ;  

- состояние  систем обнаружения рисков и  управления ими;  

- наличие  в банке системы внутреннего  контроля по управлению рисками;  

- адекватность процедур по оценке качества разработки и внедрения новых продуктов, систем, процессов;  

- наличие  и состояние систем и процедур  по защите активов банка;  

- наличие  систем и процедур по обеспечению  адекватности и достоверности  учетных данных.  

      При необходимости СВА также предлагает рекомендации по внесению изменений во внутреннюю политику, процедуры и системы контроля банка.

Все сотрудники СВА должны убедиться, что они  знакомы с приведенными выше задачами СВА, российским законодательством, правилами российского бухгалтерского учета и нормативными актами ЦБ РФ.  

СВА несет  ответственность за организацию  сотрудничества с другими ревизионными группами внутри и за пределами банка, а именно:  

- внешними  аудиторами;  

- ЦБ  РФ;  

- департаментом  безопасности банка;  

- другими  подразделениями или управлениями  банка.  

В данном разделе приводится краткое изложение  действующего законодательства и нормативных  актов, изданных ЦБ РФ по внутреннему  аудиту в российской банковской системе. Принимая во внимание, что нормативные акты ЦБ РФ были выпущены недавно, важно, чтобы все аудиторы ознакомились с применяемыми нормативными актами и поправками к ним.            В свете приближения момента введения в действие инструкций, соответствующих Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) в банковской системе, предусмотрено изменение философии и методики проведения внутреннего аудита в банках. Это также окажет воздействие на конечных пользователей и других заинтересованных лиц.   Внутренний аудит - это независимая служба банка, подчиненная непосредственно Президенту банка.         Главная задача СВА состоит в обеспечении удовлетворительного уровня систем внутреннего контроля, которые поддерживают управление банком. Для достижения поставленной перед нею задачи СВА проводит проверки деятельности и систем банка с целью:  

* обеспечения  соблюдения банком требований  российского банковского законодательства  и нормативных актов ЦБ РФ;  

* обеспечения  полноты, своевременности и достоверности  отображения операций в первичных документах, бухгалтерских реестрах и системе бухгалтерского учета в соответствии с внутренними инструкциями и процедурами банка и решениями руководителей и акционеров банка;  

* обнаружения  недостатков в системах внутреннего  контроля и предоставление рекомендаций относительно путей их преодоления;  

* определения  сфер потенциальных убытков для  банка, условий, благоприятных  для мошенничества, злоупотреблений  и незаконного присвоения средств  банка.  

Организация внешнего аудита на ОАО «Газпромбанк».

     Аудит представляет собой прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и другим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансовой деятельности банков (предприятий).

     Каждая  аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

     Выделяются  три основных этапа проведения аудита на данном предприятии: подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.

     Подготовка  и планирование аудиторской проверки на ОАО «Газпромбанке» производится в соответствии с действующим законодательством, условиями договора с клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки и осуществить оценку его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск.

     На  этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств и их документирование.

     В процессе составления аудиторского заключения аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству. 

Аудит учета кассовых операций. 

      Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения коммерческим банком банковского законодательства в сфере хранения, ведения и учёта операций с денежной наличностью.

      Следует иметь в виду, что безналичные (депозитные) деньги представляют собой  обязательства коммерческих банков, а наличные деньги являются обязательствами  Центрального банка и обеспечиваются его активами. Поэтому интересы Центрального банка по поддержанию устойчивости денежного обращения страны и интересы отдельных коммерческих банков, заключающиеся в получении прибыли, могут не совпадать. Некоторые банки идут на нарушение правил ведения кассовых операций, если в результате они могут получить дополнительную прибыль.  Таким образом, от независимых аудиторских организаций требуется особое внимание к ведению в коммерческих банках кассовых операций, кассовой дисциплине, учёту и оформлению операций с денежной наличностью. Вместе с тем необходимо отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы.       Так, внезапные ревизии касс являются прерогативой служб самого банка, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с банком). Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только сам факт нарушения. Не должны аудиторы составлять или подписывать никаких актов (например, актов о сумме наличных денег и их соответствии кассовому журналу), они готовят только аудиторское заключение          Особенностью аудиторской проверки операций с кассовой наличностью является то, что она ни в коем случае не должна нарушать нормального хода кассовых операций банка. Аудитор в течение операционного дня не имеет права находиться в помещении операционной кассы, поэтому вопросы, возникающие в ходе аудиторской проверки, приходится выяснять после окончания операционного дня.     Нормативные положения, в соответствии с которыми в настоящее время проводятся кассовые операции и которыми должны руководствоваться работники коммерческого банка, зафиксированы в Приказе от 25 марта 1997 г. № 02-101 «О введении в действие положения «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ».  Аудиторские проверки операций банка с денежной наличностью обычно начинаются с проверки хранения и учёта ценностей и документов в денежном хранилище (кладовой). О времени проведения такой проверки следует договориться с руководством банка заранее. Лучше приурочить ее к утру операционного дня, когда деньги из хранилищ передаются в расходные кассы банка и проверку наличия ценностей в хранилище производят сами работника банка.          Аудитору следует оценить техническую укрепленность хранилища. Хранилище должно иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надёжные внутренние стены и перегородки, сейфы, металлические стеллажи, забранные металлическими же решетками, должно быть оборудовано охранно-пожарной сигнализацией.     В хранилище должны храниться: денежные билеты и металлическая монета, иностранная валюта и документы в иностранной валюте, драгоценные металлы, бланки строгой отчётности, ценные бумаги. Не должны храниться в хранилище деньги и ценности, принадлежащие самим работникам банка. Все ценности и документы в денежном хранилище группируются по соответствующим балансам и внебалансовым счетам, на которых они учитываются. Для каждого вида ценностей должны быть отведены отдельные шкафы, стеллажи и полки. Каждый шкаф, стеллаж должен быть заперт на ключ заведующим кассы. Ключи должны находиться в денежном хранилище – в шкафу заведующего кассой. Разрешается денежную наличность, подготовленную кассирами для совершения на следующий рабочий день расходных операций, хранить в тележках. В этом случае все тележки должны быть закрыты на ключ и опломбированы. Каждая тележка снабжается ярлыком с указанием даты, подписи, именного штампа кассира, готовившего деньги, и общей суммы вложенных денег.   Денежные хранилища должны быть закрыты не менее чем на три ключа и отпечатаны печатями трех должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей. Один ключ должен находиться у заведующего кассой, второй – у руководителя банка, третий – у главного бухгалтера. При открытии хранилища аудитор вместе с лицами, ответственными за сохранность ценностей, и в присутствии представителя охраны должны проверить, не повреждены ли двери, замки, печати. Если повреждения имеются, то немедленно, до открытия хранилища, об этом составляется акт, подписанный должностными лицами и представителями охраны. Аудитор акта не подписывает, но следит за правильностью его составления. Денежные билеты одних купюр должны быть сформированы в пачки по корешкам, иметь надписи на накладках и храниться на разных полках или в разных стеллажах. Годные к употреблению денежные билеты хранятся отдельно от ветхих денежных билетов. Монета должна быть расфасована по тюбикам (отдельно каждого достоинства) и по мешкам. К ним должны быть прикреплены ярлыки с указанием достоинства монеты и суммы вложений, а также даты упаковки.         Иностранная валюта хранится в пачках или пакетах, а монета – в мешочках, раздельно по наименованиям валюты, а внутри каждой валюты – по её достоинствам. Прием и выдача наличности и ценностей из хранилища могут производиться только на основании соответствующих распоряжений, и каждое распоряжение оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами, а по ценностям, учитываемым на внебалансовых счетах, – приходными и расходными внебалансовыми ордерами.    Для учета ценностей, помещенных в хранилище, заведующий кассой ведет специальные книги. В этих книгах ежедневно указываются общие суммы остатка отдельных видов ценностей на конец каждого дня, а по счету кассы в книге отражаются также и обороты по приходу и расходу денег за день.

   Аудитор вместе с лицами, ответственными за хранение денег и ценностей, проверяет  фактическое наличие денег. При  этом, как правило, денежные билеты каждого достоинства пересчитываются по пачкам, а монета – по мешкам. Если встречается пачка или мешок с поврежденной упаковкой или неправильно оформленным ярлыком, то аудитор может пересчитать эту пачку полистно, а мешки поштучно. После проверки фактического наличия денег в хранилище сверяется, соответствует ли их остаток записям в книге учета ценностей и данным бухгалтерского учета по счету кассы или другим счетам.       Следует обратить внимание на наличие трех подписей в книгах учета ценностей – управляющего банка, главного бухгалтера и заведующего кассой. Если данный банк ведёт значительные операции с иностранной валютой, то остатки иностранной валюты должны учитываться в отдельной книге, и их следует сверить в процессе проверки с данными лицевых счетов по иностранной валюте.        Аудитор обязан проверить, все ли подлежащие хранению в хранилищах ценности, книги и документы действительно находились в хранилище и не находятся ли в хранилище вещи и ценности, не подлежащие хранению. В скважинах замков хранилищ, сейфов, стеллажей, тележек не должны быть вставлены ключи. Если в процессе проверки выявится недостача или излишек, необходимо по возможности выяснить причину и обязательно проверить правильность акта, который должен быть составлен в этом случае.          Наконец, аудитор смотрит, правильно ли вывозятся деньги и ценности из помещения хранилища. Они должны выноситься только в помещение кассы.            Следующим объектом аудиторской проверки является работа операционных касс. В коммерческом банке в зависимости от масштабов операций с денежной наличностью может иметься от одной до нескольких проходных и расходных операционных касс. Аудитор обязан проверить помещение и оснащенность операционных касс. Кассовые помещения должны быть изолированы. Наличные деньги и денежные документы необходимо хранить в несгораемом шкафу. Рядом с кассой следует располагать изолированное от других отделов банка помещение для пересчета денег клиентами. В этом помещении обязан присутствовать представитель банка. Помещение для удобства обслуживания клиентов должно иметь столы для пересчета денег, желательно, чтобы имелись и машины для пересчета купюр. Аудитор должен проверить: работают ли кассиры проверяемого банка только в этом качестве или совмещают обязанности; имеются ли обязательства кассиров об индивидуальной материальной ответственности; ознакомлены ли кассиры с правилами ведения кассовых операций; имеются ли в каждой операционной кассе образцы подписей учетно-операционных работников, оформляющих кассовые документы.

   Перед началом операционного дня аудитор проверяет, не находятся ли в помещении кассы посторонние ценности и вещи:

   одежда  кассира (она должна находиться за пределами  кассы);

   продукты  питания; деньги, принадлежащие самому кассиру. На столе кассира в начале операционного дня не должно находиться никаких денег и бланков строгой отчетности.

   В обязанности аудитора входит проверка последовательности осуществления  кассовых операций. Общий принцип, на котором базируется осуществление  кассовых операций в коммерческом банке, состоит в том, что кассир выполняет операции по приему и выдаче наличных денег только на основании распоряжения учетно-операционного работника, оформленного приходными и расходными кассовыми документами.

   При проверке правильности организации  и оформления кассовых операций по выдачам наличных денег аудитору следует обратить внимание на следующее:

   1. Кассиры расходных касс получают необходимую для их операций сумму наличных денег из денежного хранилища под отчет. Поэтому аудитор должен проверить, ведется ли в банке книга регистрации сумм, выданных под отчет, правильно ли отражаются в ней выдаваемые суммы, соответствуют ли суммы прописью суммам в цифровом выражении, имеются ли в книге подписи кассиров и заведующего кассой.

   2. В организации кассовых операций по выдаче наличных денег кроме кассира и ответственного исполнителя принимает участие третье лицо – контролер. Аудитор должен проверить, имеется ли такой контролер в банке, не совмещает ли он обязанности контролера с другими обязанностями (заведующего кассой, кассира, ответственного исполнителя). Устанавливается, где расположено рабочее место контролера (оно должно находиться по возможности в непосредственной близости от кассы). Проверяется правильность ведения контролером расходного кассового журнала.

3. Аудитор должен обратить внимание на то, имеются ли у контролера и у ответственного исполнителя образцы подписей и оттисков печатей клиентов, причем Правилами ведения бухгалтерского учета и отчетности в учреждениях банков контролерам запрещается пользоваться тем же экземпляром образцов подписей и оттисков печатей клиентов, которым пользуются ответственные исполнители.

   4. Основанием для выдач денежной наличности расходными кассами служат 3 вида денежных расходных документов: