Особенности учета нематериальных активов

регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, связанные с уступкой прав правообладателя;

невозмещаемые налоги в  случаях, предусмотренных законодательством, связанные с приобретением нематериального  актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую был приобретен объект;

иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением нематериального  актива.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками).

Стоимость нематериальных активов, полученных Обществом по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Данные о ценах предоставляются в бухгалтерию структурным подразделением Общества, ответственным за получение данного актива, и должны быть подтверждены документально.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, полученных в  обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

При невозможности установить стоимость выбывающих ценностей, Общество определяет стоимость поступающих  ценностей, исходя из стоимости, по которой  в сравнимых обстоятельствах  приобретаются аналогичные объекты  нематериальных активов.

В первоначальную стоимость нематериальных активов включаются суммы дополнительных расходов на приведение приобретаемых активов в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях. Например, оплата занятых этим работников и соответствующие суммы единого социального налога, материальные и иные расходы.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, созданных  самой Обществом, определяется как  сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, ЕСН, расходы  на обязательное пенсионное страхование и взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве сотрудников, участвующих в создании нематериальных активов, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, проценты, начисленные до принятия объекта к учету в соответствии с разделом 9 Учетной политики и т.п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

 

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию Общества (работодателя), принадлежит Общества;

исключительное право  на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с Обществом, выступающей в качестве  заказчика,  не являющегося работодателем, принадлежит Общества;

свидетельство на товарный знак или на право пользования  наименованием места происхождения  товара выдано на имя Общества.

Затраты по приобретению или созданию нематериальных активов  отражаются на соответствующем субсчете счете 08  «Вложения во внеоборотные активы». и при вводе в эксплуатацию накопленные затраты списывают  в дебет счета 04 «Нематериальные  активы».

 

Амортизация нематериальных активов

Начисление амортизации  производится с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов» линейным способом (за исключением  деловой репутации) исходя из срока  полезного использования, который  указывается  в акте приемки-передачи нематериальных активов в эксплуатацию, оформленным с использованием формы ОС-1, а также в карточке учета нематериальных активов формы НМА-1.

Срок полезного использования  определяется Обществом при принятии объекта к бухгалтерскому учету  исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого предполагается получение экономических выгод (дохода).

Нематериальный актив, срок полезного использования которого не может быть определен, амортизируется в течение 20 лет (но не более срока  деятельности Общества).

Амортизационные начисления начинаются  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

 

Выбытие нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов Общества происходит в случае продажи,  списания по причине нецелесообразности дальнейшего использования или по истечении срока действия прав, передачи в уставные капиталы других организаций и др.

При выбытии нематериальных активов их стоимость уменьшается  на сумму начисленной за время использования амортизации. При выбытии объектов нематериальных активов  их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Доходы и расходы  от выбытия нематериальных активов  включаются в финансовые результаты Общества в том отчетном периоде, к которому они относятся.

 

Предоставление права  на использование нематериальных активов

Предоставление (получение) права на использование объектов интеллектуальной собственности, осуществляется на основании заключенных между  правообладателем (Обществом) и пользователем лицензионных, авторских договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.

Нематериальные активы, предоставленные Обществом в пользование другой организации при сохранении Обществом исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете Общества.

При этом начисление амортизации  по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится Обществом.

В случае, когда нематериальные активы получены Обществом в пользование, то они учитываются Обществом  на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

При этом периодические  платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются Обществом в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете Общества как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

 

2.3. Анализ отражение нематериальных активов в учете и финансовой отчетности

 

Фактические расходы, связанные  с приобретением нематериальных активов сначала отражаются по Дт счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08, относятся на Дт счета учета нематериальных активов.

 

Таблица 2

Проводки по приобретению нематериальных активов

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Первичный документ
	Дт	Кт
1. Принят к оплате счет поставщика по приобретению НМА	08	76,60	Акт приемки-передачи (имущественных  прав при пользовании компьютерной прогр.)
2. Отражена сумма НДС  по приобретенному НМА	19	60 76	Счет-фактура
3. Отражены расходы  по доведению НМА до состояния,  пригодного к использованию	08	60 76	Акт приемки-сдачи выполненных  работ
4. Отражена сумма НДС  по оказанным услугам по доведению  НМА до состояния, пригодного  к использованию	19	60 76	Счет-фактура
5. Произведена оплата поставщику за приобретенный объект НМА и услуги по его доведению до состояния, пригодного к использованию	60 76	51	Выписка банка по расчетному счету
6. НМА оприходован  и введен в эксплуатацию	04	08	Карточка учета НМА
7. уплаченный НДС списан на расчеты с бюджетом в момент принятия НМА к учету	68	19	Карточка учета НМА

Организация ОАО «Разрез Тугнуйский» на основании договора о полной уступке всех имущественных прав посредством агента, действовавшего от имени и за счет организации, приобрела исключительное право на программу для ЭВМ. Стоимость права составила 550000 рублей. Условиями договора предусмотрена отсрочка платежа в течение периода, не превышающего 3 месяцев с момента регистрации прав. За каждый день отсрочки организация обязалась уплатить продавцу 0.02% стоимости права, указанной в договоре. Вознаграждение агента - 18000 руб., в т. ч. НДС 3000, сумма расходов, возмещенных агенту, составила 10000 руб. Плюс НДС. Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой - 5000 руб. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки.

Следующая бухгалтерские проводки:

• Д08-5К60 - 550000 - отражена стоимость права
• Д08-5К60 - 5000 - отражена стоимость регистрации
• Д08-5К60 - 15000 - отражена стоимость услуг агента
• Д08-5К60 - 10000 - в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту
• Д19К60 - 3000 - выделен НДС с комиссионного вознаграждения
• Д19К60 - 2000 - выделен НДС по расходам агента
• Д60К51 - 30000 - оплачена стоимость услуг агента и возмещенные расходы
• Д04К08-5 - 580000 - на основании регистрации право отражается в составе НМА
• Д60К51 - 550550 - оплачена стоимость прав с учетом процентов за отсрочку (550000+550000*0.02%*5)
• Д08К60 - 550 - отражается величина начисленных процентов
• Д04К08 - 550 - проценты включаются в стоимость НМА.

При создании НМА самой  организацией ОАО «Разрез Тугнуйский» были отражены следующие операции:

Таблица 3

Проводки по созданию нематериальных активов

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета		Первичный документ
		Дт	Кт
1. Начисление заработной  платы работникам, участвующим в  создании НМА (НИОКР)	30000	08	70	Расчетно-платежная ведомость
2. Произведено начисление  страховых взносов на заработную  плату	10680	08	69	Бухгалтерская справка-расчет
3. Начислена амортизация  основных средств, используемых  при создании НМА	24000	08	02	Бухгалтерская справка-расчет
4. Списаны на разработку  НИОКР материалы	14000	08	10	Бухгалтерская справка-расчет
5. Оплачены экспертные  услуги патентных организаций	3000	08	51	Выписка банка по расчетному счету
6. Принят к учету  НМА	81680	04	08	Бухгалтерская справка-расчет, карточка учета НМА

 

Рассмотрим, как это отражено в финансовой отчетности организации за 2010 год (Приложение 2). Как видим, на конец года сумма нематериальных активов составила 662 тыс. рублей. Таким образом, нематериальные активы в финансовой отчетности отражены верно.

На 01.01.2009 г. нематериальные активы составляли 3909 тыс. рублей (Приложение 1), к концу года они были в полном объеме реализованы и на 01.01.10 г. нематериальные активы отсутствовали. За 2010 г. организация приобрела активов на сумму 662 тыс. рублей и на 01.01.11 г.  они составили 662 тыс. рублей (Приложение 2).

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Совершенствование  учета нематериальных активов

 

Важную роль в повышении  эффективности использования НМА  в хозяйственной деятельности предприятий  имеет организация рационального  управления этими видами активов. Управление НМА и оптимизацию их структуры  можно определить как целенаправленное изменение состава и стоимости НМА, принадлежащих предприятию (организации). В частности, управление НМА включает выбор амортизационной политики, принятие и реализацию решений о выбытии или приобретении отдельных НМА. Таким образом, оптимизация структуры НМА не сводится к вопросам их учета. Критерии, на основании которых принимаются или отвергаются те или иные решения, определяются преследуемыми целями. Такие критерии должны быть достаточно простыми, в противном случае их практическое использование теряет смысл. Если в процессе управления НМА используются какие-то формальные критерии, то оптимизация структуры НМА означает достижение такого состояния, когда дальнейшее его улучшение по этим формальным критериям невозможно.

Управление и, следовательно, оптимизация структуры НМА возможны в пределах, определяемых правилами бухгалтерского учета, законодательством и возможностями самого предприятия, в том числе финансовыми. В частности, финансовые возможности предприятия СМИ могут играть решающую роль при приобретении новых НМА.

Любую неоднозначность  ПБУ, если она имеет место в  каких-то случаях, следует рассматривать  как дополнительную возможность  для управления НМА. Например, купленные  программы с «оберточными лицензиями»  можно учитывать либо как НМА, либо как основные средства. Обычно такие программы удобнее учитывать как НМА. Этой возможностью следует пользоваться. Более сложные конструкции и более эффективные решения связаны с использованием различных схем финансовых расчетов в рамках возможностей, предоставляемых законодательством.

В качестве интегрального  критерия при оптимизации структуры  НМА целесообразно принять сумму  дисконтированных денежных потоков. Однако с учетом сложностей, связанных с  выбором ставки дисконтирования  и с полным расчетом денежных потоков, нет нужды исчислять сумму дисконтированных денежных потоков для каждого изменения структуры НМА. Можно предложить пользоваться следующими простыми правилами.