Особенности учета нематериальных активов

Срок полезного использования  нематериального актива определяется исходя из³:

- срока действия прав  организации на результат интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока  использования актива, в течение  которого организация предполагает  получать экономические выгоды (или  использовать в деятельности, направленной  на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов  нематериальных активов срок полезного  использования может определяться исходя из количества продукции или  иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в  результате использования активов этого вида.

Установленные организацией сроки полезного использования  нематериальных активов ежегодно проверяются  на необходимость их уточнения. В  случае существенного изменения  продолжительности периода, в течение  которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования должен быть соответственно изменен.

Возникающие при определении  и пересмотре сроков полезного использования  корректировки отражаются в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования исходя из изложенных выше условий, считаются  нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования  и не амортизируются. По этим активам организация должна ежегодно на начало отчетного года рассматривать факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования данных активов. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования нематериального актива и начинает начислять амортизацию выбранным способом.

Нематериальные активы используются длительное время, и в  течение этого времени их стоимость  равномерно (ежемесячно) переносится  на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации).

По амортизируемым объектам амортизация начисляется одним  из следующих способов⁴:

- линейным;

- способом уменьшаемого  остатка;

- способом списания  стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Ежемесячная сумма амортизационных  отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя  из первоначальной стоимости  или текущей рыночной стоимости  (в случае переоценки) нематериального  актива равномерно в течение  срока полезного использования этого актива;

- при способе уменьшаемого остатка  - исходя из остаточной стоимости  (или текущей рыночной стоимости  (в случае переоценки) за минусом  начисленной амортизации) нематериального  актива на начало месяца, умноженной  на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

- при способе списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ) - исходя из натурального  показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Выбор способа начисления амортизации  осуществляется на основе расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. При затруднениях в расчетах амортизационные отчисления по нематериальному активу определяются линейным способом, который обязателен для деловой репутации. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации (на счет 91 "Прочие доходы и расходы").

Выбранный организацией способ амортизации нематериального актива должен ежегодно проверяться на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, необходимо соответственно изменять способ амортизации такого актива. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются:

- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету;

- до полного погашения стоимости  либо списания актива с учета;

- независимо от результатов  деятельности организации в отчетном  периоде.

Они отражаются в учете отчетного  периода, к которому они относятся. Сумма накопленных амортизационных отчислений по нематериальному активу списывается одновременно со списанием стоимости этого актива. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Расходы на НИОКР, учитываемые в  составе нематериальных активов, амортизируются в течение срока не более 5 лет  линейным способом либо способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). В течение года списание расходов на НИОКР осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы.

1.4. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

 

Синтетический учет нематериальных активов  осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

04-1 "Объекты интеллектуальной  собственности";

04-2 "Деловая репутация";

04-3 "Прочие объекты".

На счете 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по нематериальным активам.

Основные виды поступления  нематериальных активов⁵:

- их приобретение;

- создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

- приобретение на условиях  обмена;

- поступление в счет вклада  в уставный капитал организации;

- безвозмездное поступление;

- поступление нематериальных активов  для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся  к долгосрочным инвестициям и  отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).

Нематериальные активы, внесенные  учредителями или участниками в  счет их вкладов в уставный капитал  организации (по согласованной стоимости), отражают на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал".

На стоимость поступивших в  счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские  записи:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" 

 Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

 

 Дебет счета 04 "Нематериальные активы"

 Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" │

 

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 "Нематериальные активы".

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления", в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок  дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения нематериальных активов (для производственных нужд, непроизводственных нужд и др.), вида организаций (сельскохозяйственные и малые организации, фермерские хозяйства) и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам.

При начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета учета  затрат, на которые относится начисленная  амортизация (счета 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредитуют счет 05 "Амортизация нематериальных активов".

По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль  увеличивается на стоимость поступивших  активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

При выбытии нематериальных активов  в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия  нематериальных активов формируется  на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона  уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней  цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций остаточная стоимость нематериальных активов  списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 "Финансовые вложения". Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной  стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам  отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Товарищ, внесший нематериальные активы в качестве вклада по договору о совместной деятельности, также  отражает их в составе финансовых вложений. Однако оценивает нематериальные активы он по остаточной, а не по согласованной стоимости.

Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.