Особенности организации управленческого учета на предприятии

При разработке плана  счетов для управленческого учета  необходимо иметь в виду, что действующий  в настоящее время план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.01г. № 94н, позволяет  осуществлять учет затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции одновременно для целей  финансового и управленческого  учета. При этом допускается использование  однокруговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) систем учета производственных затрат. 

Однокруговая система  учета затрат может осуществляться: 

без использования  специальных счетов управленческого  учета; 

с использованием системы  счетов управленческого учета. 

Однокруговую систему  учета затрат целесообразно использовать в малых и средних организациях, поскольку она основана на использовании  одинаковых оценок в финансовом и  управленческом учете, и вследствие этого возможности контроля затрат ограничены. 

Двухкруговую систему  учета затрат целесообразно использовать в крупных организациях. При данной системе финансовый и управленческий имеют самостоятельные планы  счетов. Возможен также вариант выделения  для управленческого учета обособленных счетов. 

Для согласования данных финансового и управленческого  учета используют переходные и зеркальные счета. Переходные счета обеспечивают перенос информации из финансового  учета в управленческий и из управленческого  – в финансовый. Зеркальные счета  обеспечивают численное согласование данных финансового и управленческого  учета и выявление возможных  расхождений. 

В плане отчетности указываются: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки  представления отчетности, наименование служб и подразделений, а также  фамилии должностных лиц, получающих отчеты способ представления отчетов  и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точным указанием выполняемых работ. План отчетности, как правило, состоит  из двух частей. В первой части содержатся необходимые сведения по отчетности, представляемой вышестоящим пользователям, во второй – по отчетности, получаемой от нижестоящих подразделений организации. 

В плане технического оформления учета указывается, какие  вычислительные машины, приборы и  устройства будут использоваться в  организации. Помимо использования  вычислительных машин в соответствующих  организационных формах необходимо предусмотреть применение различных  вычислительных таблиц и разного  рода средств механизации измерения  и счета: мерной тары, весов, счетчиков (газовых, электрических и т.п.). 

В плане организации  труда работников бухгалтерии определяется структура данной службы, ее штат, дается должностная характеристика каждому  работнику, намечаются мероприятия  по повышению квалификации, составляются графики учетных работ. В средних  организациях в состав службы управленческого  учета можно включить следующие  группы (отделы): планирования, материальную, учета затрат труда и его оплаты, производственно-калькуляционную, учета  продажи продукции, аналитическую. 

Группа планирования составляет главный бюджет, охватывающий основную деятельность организации; бюджеты  структурных подразделений организации  и другие частные бюджеты (бюджеты  продаж, закупок, производственный и  т.п.); операционный бюджет, который  детализирует через частные бюджеты  статьи доходов и расходов и представляется в виде прогноза прибылей и убытков; финансовый бюджет, прогнозирующий денежные потоки организации на планируемый  период; специальные бюджеты для  отдельных видов деятельности или  программ. 

Материальная группа: 

осуществляется выбор  поставщиков материальных ресурсов, контроль за поступлением, хранением  и использованием этих ресурсов; 

разрабатывает нормы  расхода сырья и материалов на осуществление производственной деятельности, нормы запасов сырья и материалов на складах; 

принимает участие  в выборе типовых и разработке новых форм первичных документов и учетных регистров для учета  поступления, наличия и отпуска  всех видов сырья и материалов; 

разрабатывает формы  отчетов о расходе сырья и  материалов; 

осуществляет выбор  цен для оприходования и расхода  сырья и материалов. 

Группа учета затрат труда и его оплаты осуществляет нормирование труда, определяет расценки оплаты труда, контролирует использование  фонда заработной платы, принимает  участие в разработке форм первичных  документов, учетных регистров и  отчетов по труду и заработной плате. 

Производственно-калькуляционная  группа определяет перечень центров  затрат и центров ответственности, устанавливает статьи затрат по каждому  центру затрат, разрабатывает формы  учетных регистров и отчетов  по затратам и выпуску продукции, осуществляет калькулирование себестоимости  продукции по центрам затрат и  по организации в целом и контроль за эффективным использованием производственных ресурсов. 

Группа учета продажи  продукции определяет порядок учета  выпуска и продажи продукции, состав покупателей, исчисляет фактические  затраты по продаже продукции, себестоимость  проданной продукции по ее видам, зонам продажи и т.п., разрабатывает  формы отчетов по продаже продукции, выявляет прибыль и рентабельность по продаже отдельных видов продукции, структурным подразделениям, организации  в целом. 

Аналитическая группа осуществляет анализ эффективности  деятельности по каждому центру затрат, структурному подразделению и организации  в целом, выявляет резервы повышения  эффективности использования всех видов ресурсов по всем подразделениям организации и организации в  целом, принимает участие в разработке бюджетов организации (совместно с  группой планирования).

6. Системы управленческого  учета. 

Система управленческого  учета характеризуется объемом  информации, поставленными перед  ней целями, критериями и средствами их достижения, составом и взаимодействием  элементов. 

Признаками классификации  систем управленческого учета являются: широта охвата информацией, степень  взаимосвязи финансового и управленческого  учета, оперативность обработки, оценка продукции и целевое назначение. 

По широте охвата информацией видов деятельности, организационной структуры предприятия, продукции различают полные системы, состоящие из совокупности систематического и проблемного учета, и системы  с целевым набором из составных  частей. 

Систематический учет предполагает наличие автономии, собственных  объектов и методов их отражения, понятий и последовательной структуры  процедур, объединенных в единое целое. Элементами систематического учета  являются: 

измерение и оценка по приобретению и использованию  производственных ресурсов; 

контроль процессов  снабжения, производства, продажи в  натуральных измерителях; 

группировка затрат по статьям расходов и элементам, местам возникновения, видам продукции, работ и услуг, сегментам рынка, а также порядок включения  затрат в себестоимость; 

внутренняя и внешняя  отчетность, удовлетворяющая своих  пользователей по срокам, содержанию и частоте представления. 

Проблемный учет формирует информацию: об экономической, технологической, конструкторской  и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов. 

Задачи проблемного  учета решаются с помощью методов  программирования, нормирования, планирования, прогноза, систематического экономического анализа, контроля и регулирования  на основе фактических данных производственного  учета и статистики. Содержание понятия  «проблемный учет» показывает, что  эти данные применяются для решения  экономических и производственных проблем предприятия. Информация, сформулированная в проблемном учете, используется для: 

планирования и  прогнозирования затрат и доходов, нормирования и составления смет; 

анализа расходов и  отклонений от нормативов (стандартов) и анализа доходности производства продуктов; 

оценки деятельности предприятия и его структурных  подразделений по критерию величины затрат и доходов, получаемых в процессе производства и сбыта; 

принятия многовариантных  управленческих решений на ближайшую  и отдаленную перспективы в области  производства и сбыта, кооперирования, импорта и экспорта, ассортимента продукции и др.; 

разработки моделей  управления запасами и затратами, которые  обеспечивали бы их оптимизацию в  сопоставлении с полученными  доходами. 

По степени взаимосвязи  между финансовым и управленческим учетом в практике зарубежных стран  применяют две системы: монистическую  и дуалистическую. 

Монистическая –  интегрированная система, объединяющая финансовый и управленческий учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета. При этом финансовый учет путем отражения  на счетах бухгалтерского учета хозяйственных  операций, имущества, обязательств и  капитала дает возможность оценить  деятельность предприятия, его финансовое положение. Дополняя финансовую информацию данными внутренней отчетности, администрация  может оценить эффективность  организации производства на любом  его участке. Из оперативных сведений и отчетности материально ответственных  лиц определяются положительные  и отрицательные отклонения от действующих  стандартов, что создает предпосылки  для организации действующей  системы контроля за затратами и  доходами.  

Дуалистическая система  – обособленное создание управленческого  учета. Связь между двумя видами бухгалтерского учета осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного и того же наименования. 

По оперативности  обработки информации различают  систему учета фактических (прошлых) данных и систему учета стандартных (нормативных) данных. Первая состоит  в формировании информации для расчета  себестоимости проданной продукции  и прибыли для определения  фактической себестоимости и  дохода от реализации единицы готовой  продукции конкретного наименования и других показателей. Вторая включает: разработку стандартов на затраты по приобретению и использования материалов, основных фондов, трудовых ресурсов, накладных  расходов; составление калькуляций  себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет. Она  ориентирована на оперативность  контроля за ходом формирования себестоимости и при необходимости – на ее регулирование. В мировой практике такая система называется «стандарт-кост». 

Оценка продукции  – один из признаков классификации  систем учета применяемый в практике. Существует система учета полных затрат и система учета ограниченных затрат. Обе они в управленческом учете отвечают разным целям. 

Система учета полных затрат представлена традиционным учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости. Основной группировкой затрат является их деление на прямые (относимые прямо на объект калькулирования) и косвенные (распределяемые между  объектами калькулирования пропорционально  какой-либо базе). 

Под системой ограниченных затрат понимается подход, когда проводится подбор отдельных элементов затрат, которые носят прямой характер и  включаются в себестоимость отдельных  видов продукции. Затраты при  этой системе зависят от объемов  производства и потому их называют переменными. Калькуляция ограниченных затрат включает только их переменную часть, связанную с выпуском калькулируемого  продукта. 

Часть затрат, которые  носят косвенный характер имеют  отношение ко всей продукции. Такого рода затраты возмещаются из общей  суммы выручки. В зарубежной практике этот вариант учета называется «директ-костинг» 

Целевое назначение построения системы управленческого  учета предусматривает деление  ее на два вида: стратегический и  текущий учет. Стратегический учет отражает деятельности организации  в целом, используя специфические  приемы рассмотрения ее финансовых и  учетных проблем. Он сконцентрирован  на деловых обязательствах и потенциальных  возможностях. При этом обязательства  оцениваются с точки зрения финансовых последствий и степени риска  их выполнения. Потенциальные возможности  должны быть определены исходя из вида и состояния бизнеса, реальной или  вероятной способности предприятия  выполнять свои обязательства. Здесь  необходима информация о выпуске  новой продукции для продаж на соответствующих рынках сбыта или  открытия новых рынков для реализации как новой, так и ранее выпускаемой  продукции.  

Текущий учет – это  система отражения объектов управленческого  учета в прошлом, реальном и будущем  периодах деятельности хозяйствующего субъекта. 

Немаловажное значение в данной системе занимают два  ее следующих элемента – затраты  и контроль. Затраты имеют различные  основания классификации, основные из которых базируются на согласовании затрат с доходами в течение длительного периода, измерении эффективности производства отдельных продуктов предполагаемых к выпуску или фактически выпускаемых, сопоставлении затрат на отдельные изделия с их распределением по видам деятельности.