Особенности бухгалтерского учёта на малом предприятии с использованием упрощённой системы налогообложения

1.Предприятиям предоставляется право оформления первичных документов и ведения книги учёта доходов и расходов по упрощённой форме, в том числе без применения двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований к ведению бухгалтерского учёта;

2.Сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчётности;

3.Минфином РФ устанавливаются форма книги учёта доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций.

При ведении учёта малые предприятия руководствуются положением о бухгалтерском учёте в РФ и планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Малые предприятия торговли при упрощённой системе налогообложения учитывают расходы на счёте 44 «Расходы на продажу». Затраты, образующие себестоимость продукции следует группировать по экономическому содержанию:

1.Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2.Затраты на оплату труда;

3.Отчисления на социальные нужды;

4.Амортизация основных фондов;

Все операции по учёту реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества производятся на счёте 90 «Продажи», исключается ведение счетов 45 «Товары отгружены», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». При учёте финансовых результатов следует иметь в виду, что в течении года суммы прибыли и её использование отражают на счёте 99 «Прибыли и убытки» следующим образом: по кредиту счёта показывают нарастающим итогом прибыль, а по дебиту счёта - её использование. По завершении года по состоянию на первое число года, следующего за отчётным, на суммы использованной прибыли производят уменьшение прибыли и в отчётности отражают неиспользованную сумму прибыли.

Глава 2 Упрощённая система налогообложения, отчёта и отчётности на примере ООО «Нектар»

2.1 Общие сведения об организации OOO «Нектар»

Общество с ограниченной ответственностью «Нектар» зарегистрировано и начало свою деятельность в 2001 году. Предприятие является самостоятельным хозяйственным субъектом, не являясь подразделением более крупного предприятия или объединения. Форма собственности - частная, учредителями являются физические лица, которые несут ответственность по обязательствам предприятия в пределах своей доли в уставный фонд фирмы. ООО "Нектар" относится к числу малых предприятий, реализующих натуральные соки и нектары. Основным видом деятельности ООО "Нектар" является реализация натуральных соков, нектаров и напитков. 11 наименований вкусов торговой марки "Добрый, 9 наименований вкусов торговой марки "Nico". ООО «Нектар» - коммерческая фирма, главной целью деятельности которой является получение прибыли. Как экономический субъект, данное предприятие является реализатором товаров. Также предприятие, привлекая для выполнения своих хозяйственных и иных обязательств наемную рабочую силу, т.е. сотрудников - менеджеров, бухгалтеров, администрацию, рабочих и других, способствует решению проблемы занятости населения. Так же в офисе фирмы находиться и бухгалтерия, которая ведет учет и контроль хозяйственной деятельности, составляет и представляет бухгалтерскую и статистическую отчетность, ведет налоговый учет, составляет и представляет в налоговые органы соответствующие расчеты и декларации, осуществляет расчеты, связанные с социальным страхованием финансово-хозяйственной деятельности общества и представляет собой ревизионную комиссию.

  Физический адрес: г. Волгоград, ул. Софийская, 14

  Юридический адрес: 400010, г. Волгоград, ул. Софийская, 8,

тел. 35-55-32.

ИНН 344307583976

КПП 344301001

Расчётный счёт открыт в Волгоградском филиале Московского акционерно-коммерческого банка (ВФ МАКБ) «Возрождение».

№ расчётного счёта 40702810611020101544

БИК 04180647

Корреспондентский счёт 30101810100000000647

ОКПО 50497224

2.2 Учёт основных средств и нематериальных активов

Организация ООО «Нектар», применяющая упрощённую систему налогообложения освобождается от ведения бухгалтерского учёта (статья 4 №129 ФЗ «О бухгалтерском учёте»). Это положение не касается основных средств, бухгалтерский учёт которых ведётся непрерывно: до перехода на упрощённую систему налогообложения, в период её применения и после возврата на общий режим налогообложения.

Правила бухгалтерского учёта основных средств на малом предприятии ООО «Нектар» предусматривают:

1. Выполнение требований положения по бухгалтерскому учёту

2. Составление первичных учётных документов по основным средствам

3. Ведение бухгалтерских регистров по учёту основных средств

Кроме первоначальной стоимости основных средств и начисленной амортизации, никаких других показателей отражать в бухгалтерском учёте на малом предприятии не нужно, поэтому проводки методом двойной записи на предприятии с упрощённой системой налогообложения можно не делать.

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств», утверждённое Приказом Минфина России от 30 марта 2001г. №2, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах. По этим правилам малое предприятие ООО «Нектар» с упрощённой системой налогообложения, в целях бухгалтерского учёта должно:

1. Формировать первоначальную стоимость основных средств

2. Устанавливать срок их полезного использования

3. Начислять амортизацию одним из четырёх способов

Также следует отметить, что если остаточная стоимость всех основных средств предприятия, по данным бухгалтерского учёта превысит 100 млн.рублей, то предприятие потеряет право на применение упрощённой системы налогообложения. Величина остаточной стоимости на предприятии ООО «Нектар» проверяется на конец каждого квартала, если обнаружится превышение лимита, то предприятие автоматически переводится на обычную систему налогообложения с начала этого квартала. Предприятие ООО «Нектар» начисляют амортизацию по основным средствам с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия объекта основных средств к учёту. При выбытии основного средства предприятие прекращает начисление амортизации с первого числа месяца, который следует за месяцем списания основного средства с бухгалтерского учёта.

На предприятии ООО «Нектар» в качестве объекта налогообложения выступают доходы, уменьшенные на величину расходов, соответственно им необходимо вести учёт основных средств, а если бы объектом налогообложения являлись бы только доходы, то предприятие не вело бы учёт основных средств в целях налогообложения. Если на предприятии имеются также помимо основных средств и нематериальные активы, но законодательством не предусмотрено никаких особенностей по ведению бухгалтерского учёта нематериальных активов для организаций, применяющих упрощённую систему налогообложения. Поэтому данный учёт ведётся в общем порядке в соответствии с положением по бухгалтерскому учёту 14/2007 «Учёт нематериальных активов», утверждённого Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007г. №153, но на предприятие ООО «Нектар» нет нематериальных активов и это значительно обегчает ведение бухгалтерського учёта на предприятие.

Упрощённая система налогообложения устанавливает особый порядок учёта нематериальных активов. Стоит отметить, что от стоимости нематериального актива зависит сможет ли предприятие приманять упрощённую систему налогообложения или нет. Не вправе приманять упрощённую систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость нематериальных активов превышает 100 млн. рублей.

2.3 Формирование отчётности

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на анализируемом предприятии возложена на руководителя предприятия ООО «Нектар». Он должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение должностных обязанностей всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету. Проследить за исполнением требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений. Учетная политика на предприятии разработана в соответствии с утвержденными законодательными актами. Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета на предприятии был разработан план его организации. План организации учетных документов, а также формы документов, разработанные самостоятельно. Все формы первичных учетных документов, как типовых, так и разработанных самостоятельно, составляются с соблюдением требований.

ООО «Нектар» представляет отчеты в составе бухгалтерского баланса (форма №1, смотри приложение №1) отчета о прибылях и убытках (форма №2, смотри приложение №2) по формам, утвержденным Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. В состав годовой отчетности предприятия включаются:

1. Бухгалтерский баланс (форма №1)

2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

3. Книгу хозяйственных операций, с выпиской за отчетный период

ООО «Нектар» определяет прочими следующие доходы:

- в виде признанных должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также возмещения убытков и ущерба;

- в виде процентов, полученных по договорам банковского счета;

Датой получения дохода признается день поступления денежных средств в банк на расчетный счет ООО «Нектар» или в кассу за предоставленные услуги.

В качестве расходов ООО «Нектар» предусматривает все расходы, связанные с производственной деятельностью.

На основании хозяйственных операций составляется отчет о прибыли и убытках, бухгалтерский баланс и исчисляется налог на прибыль:

10020500 (выручка) - 6658500 (себестоимость сырья) - 120000 (коммерческие расходы) - 22000 (прочие расходы) = 3220000 (прибыль до налогообложения) * 20% = 644000 (сумма, уплачиваемая в бюджет)

Посчитаем чистую прибыль (убыток):

3220000 (прибыль до налогообложения) - 644000 (сумма, уплачиваемая в бюджет) = 2576000 (чистая прибыль предприятия)

Глава 3 Основные достоинства и недостатки упрощённой системы налогообложения

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется добровольно.

Применение упрощенной системы наряду с общей системой налогообложения означает, что переход на нее вовсе не является обязанностью налогоплательщика. Это его право. Он может остаться на общем режиме или перейти на упрощенную систему. Она, конечно, предоставляет определенные преимущества, но в то же время ограничивает реализацию некоторых других прав налогоплательщиков. Например, для получения кредита в банке необходимо вести бухгалтерскую отчетность по общим правилам.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой налога, расчитываемого с суммы доходов либо с суммы доходов за вычетом расходов за налоговый период. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности представляет следующую структуру: предприятие платит один налог, расчитываемый с суммы доходов либо с суммы доходов за вычетом расходов, вместо всех тех, которые установлены для остальных предприятий. Другими словами, малому предприятию не требуется платить налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество и еще несколько налогов.

Необходимо также отметить, что, не смотря на льготный режим, для налогоплательщиков сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности. Ранее, что бы перейти на упрощенную систему, заявление можно было подать в любом квартале, но данный порядок ужесточили. Для подачи заявления оставили только два месяца с 1 октября по 30 ноября. Переход будет происходить не на один квартал, а на весь год. Исключение сделано лишь для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Они вправе изъявить желание перейти на упрощенную систему налогообложения в момент регистрации, не зависимо от времени года. Желающие перейти на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели вправе подать заявление одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В заявлении следует указать следующие сведения:

- размер доходов за 9 месяцев текущего года;

- среднесписочная численность работников;

- стоимость амортизируемого имущества (для организации).

При этом по истечении года налогоплательщик не вправе вернуться к общему режиму налогообложения. Исключение составит случаи, когда по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 11 млн. рублей или стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика-организации, превысит 100 млн. рублей.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил указанные ограничения. Это следующие даты: с 17 по 31 марта; с 16 по 30 июня; с 16 по 30 сентября; с 17 по 31 декабря.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются как для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Налоговая база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения. Для упрощенной системы налогообложения налоговой базой является денежное выражение объекта налогообложения, т.е. денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов. Но доходы не всегда поступают в денежной форме, доходы, полученные в натуральной форме, тоже признаются объектом налогообложения. В случае если доходы получены в натуральной форме, то они учитываются по рыночным ценам.