Основы организации бухгалтерского учета на предприятии

При приеме отчета кассира бухгалтерия, осуществляющая контроль за кассовыми операциями, тщательно проверяет отчет и  все приложенные документы, расписки, правильность сумм. Выдача денег из кассы без расписки не допускается. Эта сумма считается недостачей. Наличные деньги, неоправданные приходными ордерами отправляют в доход бюджета. Отчет кассира после проверки является основанием для учета кассовых операций. На предприятии при обеспечении  полной сохранности кассовых документов можно вести кассовую книгу на ЭВМ (также по 2 экземпляра) , в хронологическом  порядке. В конце месяца должно печататься количество страниц за месяц, в конце  года — за год. Кассир после получения  машинограмм проверяет их правильность, подписывает и отдает в бухгалтерию. По окончании календарного года машинограммы брошюруются, общее количество листов заверяется главным бухгалтером, книга опечатывается.  

Согласно постановлению  правительства от 6 января 1997 года прием  денег предприятиями при осуществлении  денежных расчетов должен проводиться  с применением кассовых аппаратов. Это не распространяется на частных  предпринимателей без образования  юридического лица. Если машины не используются, то прием денег должен проводиться  с использованием бланков строгой  отчетности.  

Помимо кассовых машин ведутся книги операциониста, в которых ведутся записи за весь день. На предприятии, использующем несколько  кассовых аппаратов, на каждый аппарат  должна быть заведена книга операциониста. Контроль за использованием кассовых машин и правильностью денежных операций осуществляется налоговыми органами.  

Для учета наличных денежных средств в кассе применяется  активный счет для учета имущества, основной инвентарный счет №50 "Касса".  

При необходимости  к счету "Касса" могут быть открыты  субсчета: "Касса предприятия", "Операционная касса" – наличие  и движение денежных средств в  кассах товарных контор, кассах вокзалов, отделений связи и др.  

По дебету отражаются операции, связанные с поступлением денег, а по кредиту – с расходованием  наличных денег.  

Когда в разрешенных  законом случаях предприятие  производит операции в иностранной  валюте, то должны быть открыты субсчета для обособленного учета денежных средств в валюте; эти средства и операции с ними учитываются  в рублях и параллельно в валюте.  

Согласно ПБУ 3/95 пересчет стоимости денежных знаков в кассе в рубли должен производиться  на дату совершения операции и дату составления отчетности. Пересчет может  также осуществляться по мере изменения  курса валюты.  

Для составления  бухгалтерской отчетности пересчет валютных денежных средств в рубли  производится по курсу последней  по времени котировки в отчетном периоде.  

Курсовые разницы  подлежат записи в финансовые результаты деятельности предприятия. Они могут  зачисляться по мере принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце  отчетного периода – в этом случае курсовая разница учитывается  на счете 83/4, а в конце списывается  для включения в прибыль/убыток.  

Операции по поступлению наличных денег в  кассу на счетах бухгалтерского учета  отражаются так:  

–      дебетуется счет 50 "Касса"  

–      кредитуется счет-источник: –      51  

Расчетный счет –      71  

Расчеты с подотчетными лицами –      46  

Реализация товаров, услуг –       

76 Расчеты с  прочими кредиторами и дебиторами  

Все операции по дебету счета "Касса" при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета учитываются  ведомости №1 на основе проверенных  отчетов кассира за один или несколько  дней с группировкой по корреспондирующим  счетам.  

Выдача наличных денег – кредит счета "Касса".  

Все такие операции при журнально-ордерной форме учета  отражаются в журнале-ордере №1; записи также производятся на основании  отчетов кассира с соответствующей  группировкой.  

По окончании  месяца в журнале-ордере подсчитываются обороты и выводятся сальдо на начало следующего месяца. Сальдо сверяются  с остатком кассовой книги и Главной  книги.  

Контроль за ценностями осуществляется с помощью  ревизий; могут проводиться руководителем  предприятия, при смене кассира, может быть также ведомственная/судебная ревизия.  

При ревизии  производится полный пересчет денег  и ценностей в кассе. Результаты ревизии оформляются актом. Недостача  подлежит возмещению кассиром.  

Дебет 84 – Кредит 50 Дебет 73\3 – Кредит 84  

Если обнаружены излишки, то их зачисляют в доход  бюджета.  

За несоблюдение порядка ведения кассовых операций, условий ведения работы с денежной наличностью в соответствии с  указом президента РФ от 23 августа 1994 года с предприятий взимается штраф.  

–      двукратный размер произведенного платежа  за расчет наличными деньгами с другими  предприятиями;  

–      трехкратный размер неоприходованной суммы (также за неполное оприходование)  

–      в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности  

На руководителей  предприятия, допустившего эти нарушения, налагается административная штраф  в размере 50-кратной величины минимального размера оплаты труда.  

За нарушение  закона о применении контрольно-кассовых машин – от 10 до 350 минимальных  размеров оплаты труда в зависимости  от характера нарушения.  

3. Учет операций  по движению денежных средств  на расчетном счете.  

Денежные средства предприятия за исключением переходящих  остатков в кассе должны храниться  на счетах в банках.  

Согласно совместному  письму Государственной налоговой  службы, Министерства Финансов РФ и  Центрального Банка РФ юридические  лица могут иметь текущие счета, расчетные счета, валютные счета, депозитные счета, счета по капитальным вложениям  и др.  

Указ президента от 21.03.95 №291 разрешает предприятию  иметь неограниченное количество расчетных  счетов.  

Наличие расчетного счета у предприятия – признак  его самостоятельности.  

Текущие счета  открываются несамостоятельными предприятиями, подразделениями, находящимися в другом месте.  

Для открытия счета  предприятие предоставляет в  учреждение банка следующие документы: ·  

       заявление об открытии счета  ·  

       документ, удостоверяющий факт создания  предприятия ·  

       нотариально заверенная копия  устава ·  

       карточка с образцами подписей  лиц, которые могут подписывать  платежные документы (руководитель, заместитель руководителя, главный  бухгалтер, заместитель главного  бухгалтера) ·  

       оттиски печати ·  

       справка о регистрации предприятия  в Пенсионном Фонде и других  органах ·  

       справка из налоговых органов  о том, что предприятие является  налогоплательщиком В случае  отсутствия собственной бухгалтерской  службы на предприятии в карточке  присутствуют только образец  подписи руководителя.  

Порядок совершения и оформления операций по расчетным  и текущим счетам устанавливается  Центральным банком РФ.  

Расчетные и  текущие счета предназначены  и используются для записи выручки  от реализованной продукции, полученных кредитов и займов, для осуществления  плат в бюджет, поставщикам, кредиторам; с расчетного счета выдаются деньги для выплаты зарплаты работникам предприятия и текущие расходы.  

Операции производятся банком на основании документов, оформленным  самим предприятием-владельцем счета  или по его согласию.  

Основные документы  для таких операций: ·  

       объявление о взносе денег  – оформляется сдача наличности  денежных средств из кассы  предприятия ·  

       чеки – оформляется получение  денег с расчетного счета, на  обратной стороне указывается  целевое назначение данной суммы;  чеки выписываются на сумму,  не превышающую остаток средств  на расчетном счете ·  

       платежное поручение выписываются  самим предприятием – распоряжение  банку на перечисление соответствующей  суммы на счет другого предприятия.  

       платежное требование-поручение  – требование поставщика к  покупателю оплатить полученные  товары или услуги согласно  соответствующим документам Все  документы составляются без помарок  и исправлений; подписать их могут только те лица, образцы подписей которых есть на карточке в банке.  

В бухгалтерии  предприятия операции производятся на основании расчетных документов вместе с выпиской из банка.  

Все платежи  производятся в пределах имеющегося свободного остатка на счете.  

Без согласия предприятия  банк производит списание средств со счетов только по следующим случаям, предусмотренным законом: ·  

       по судебным требованиям ·  

       по арбитражным требованиям ·  

       по распоряжению государственных  органов из-за просрочки платежа  в бюджет ·  

       другими уполномоченными органами  В случае нехватки денег на  счете соответствующие требования  хранятся банком в картотеке  №2. Устанавливается календарная  очередность платежей: в порядке  календарных поступлений (наступлений  даты платежа) Очередность платежей  предприятия, которое объявлено  неплатежеспособным устанавливается  руководителем банка.  

Периодически  в установленные с владельцем счета сроки банк выдает предприятию  выписки с расчетного счета –  копии лицевых счетов, в которых  указывается дата совершения операции, номер документа-основания, сумма  поступления/списания, остаток. К выписке банк прилагает все документы, подтверждающие операции.  

Бухгалтерия предприятия  после проверки выписки отражает операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета.  

Для отражения  операций на расчетных счетах применяется  активных счет №51 "Расчетный счет", по дебету которого отражаются операции по поступлению, а кредиту – расходования денежных средств.  

Все операции по дебету расчетного счета при журнально-ордерной форме учета отражаются в ведомости  №2, итогами за день или за время, указанное в выписке.  

Все записи по счету  №51 должны соответствовать выпискам из банка. Суммы, ошибочно зачисленные  по дебету 51, зачисляются по кредиту 63, а суммы, ошибочно снятые банком, отражаются обратной проводкой по этим же счетам.  

Предприятие обязано  письменно сообщить о всех обнаруженных ошибках.  

Инструкция Госналогслужбы от 11.10.95: любые полученные предприятием денежные средства, если их получение  связано с оплатой продукции  в том числе авансы по выпуску  продукции, работ, услуг, полученные на расчетный счет, в кассу, а также  частично полученные выплаты включаются в облагаемый НДС-ом оборот. Кроме  расчетов с предприятиями, освобожденными от уплаты НДС. Суммы в счет выполнения работ, услуг, местом выполнения которых  не является РФ.  

НДС-ом облагаются авансовые платежи, полученные российскими  предприятиями от иностранных предприятий, в том числе в счет будущего экспорта.