Основы аудита

     Компетентный, заслуживающий доверия персонал с четко определенными правами  и обязанностями – самый важный элемент внутреннего контроля. Если персонал не будет отвечать самым  высоким требованиям, вся система  будет неэффективной, даже при том, что остальные составляющие системы  будут правильно организованы. Работники  предприятия должны быть компетентны, честны, исполнительны. Права и обязанности  каждого сотрудника должны быть четко  сформулированы в должностных инструкциях.

     Разделение  соответствующих обязанностей необходимо для предотвращения злоупотреблений  и хищений, а также для выявления  случайных ошибок. Если один и тот  же человек совершает хозяйственную  операцию и сам отражает ее в учете  или выполняет все учетные  функции, начиная от составления  первичных документов и заканчивая составлением баланса, возрастает вероятность  того, что ошибка не будет обнаружена.

     Соблюдение  необходимых формальных процедур при  совершении хозяйственных операций работниками предприятия должно быть неукоснительным. Данный элемент  внутреннего контроля непосредственно  связан с четким определением прав и обязанностей каждого работника. Каждый сотрудник должен, во-первых, абсолютно точно знать, какие  формальные процедуры ему следует выполнять при исполнении своих должностных обязанностей, и, во-вторых, точно их выполнять.

     Физический  контроль над активами осуществляется путем:

• обеспечения охраны имущества организации;
• плановых инвентаризаций имущества предприятия в соответствии с Положением о ведении бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и учетной политикой организации;
• инвентаризаций имущества в установленных указанным выше Положением случаях.

     Физический  контроль над документацией осуществляется:

• созданием графика документооборота организации;
• последовательной нумерацией первичных документов каждого вида в течение отчетного периода;
• гашением первичных и оправдательных документов в установленных случаях, что необходимо во избежание повторного их использования;
• брошюрованием документов в папки по окончании отчетного периода;
• организацией архива в экономическом субъекте;
• сдачей папок документов в архив по истечении сроков оперативного хранения документов в бухгалтерии предприятия, установленных графиком документооборота организации.

     К первичным документам в организации  предъявляются следующие требования: документы

• должны быть оформлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу после их окончания, так при большом интервале времени между совершением операции и ее учетом возрастает вероятность ошибочных записей в первичном документе. Кроме того, операция вообще может остаться не отраженной в учете;
• должны содержать обязательные реквизиты, установленные Законом «О бухгалтерском учете»;
• должны соответствовать типовым унифицированным формам, если таковые установлены;
• должны соответствовать формам документов, описанным в учетной политике организации;
• бухгалтерские справки, содержащие обоснование исправлений в случаях, в бухгалтерский учет вносятся исправления, специальные расчеты должны быть изложены просто и ясно во избежание двусмысленного толкования.

     Орган внутреннего аудита в организации  создается с целью независимой  проверки выполнения сотрудниками организации  должностных обязанностей. Организационные  формы внутреннего аудита могут  быть различными, например, отдельная  группа внутренних аудиторов. Так как  создание органа внутреннего аудита – достаточно дорогое мероприятие, а эффективность его работы не всегда возможно измерить в денежном выражении, многие руководители предприятий  недооценивают важность этой структуры.

     Цель  внутреннего аудита на современном  этапе развития экономических отношений  можно определить как многофункциональное  содействие системе управления экономическим  субъектом в реализации эффективного функционирования системы внутреннего  контроля и, как следствие, оптимизацию  принимаемых управленческих решений.

     В свою очередь, задачей внутреннего  аудита на современном этапе его  развития является обеспечение процесса управления экономическим субъектом  достаточной и уместной контрольно-регулирующей информацией, позволяющей принимать  наиболее эффективные управленческие решения, а также оперативно и  своевременно проводить корректировку  ранее принятых решений. Внутренний аудит представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия. Внутренний аудит систематически контролирует деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонение от целей, поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранению выявленных нарушений.

     Организация внутреннего аудита как функции  управления предприятием подразумевает  строгую регламентацию своей  деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационные требования, взаимоотношений  с подразделениями и персоналом предприятия. Работа службы внутреннего  аудита на предприятии организуется в соответствии с индивидуальными  и календарными планами работ, которые  утверждает руководитель предприятия. По окончании любого вида работ внутренний аудитор представляет руководителю предприятия отчет, позволяющий  привлечь внимание руководителя к выявленным или возможным нарушениям. Работа считается выполненной тогда, когда  вопросы, поставленные в отчетах  внутренних аудиторов, рассмотрены  руководителем предприятия и  когда издано официальное распоряжение о принятии (непринятии) рекомендаций аудиторов.

     Аудитору  следует изучить и понять каждый из элементов системы внутреннего  контроля на данном предприятии. При  этом аудитор должен принять во внимание два аспекта: какие именно методы и процедуры предусмотрены на предприятии и применяются ли они на практике.

     В ходе исследования внутреннего контроля аудитору необходимо принимать во внимание присущие любой системе внутреннего  контроля изъяны. Не может быть системы  эффективной на сто процентов. Наиболее очевидное ограничение обусловлено  необходимостью удерживать в разумных, т.е. экономичных, пределах затраты  на проведение контрольных процедур, с тем чтобы эти затраты не оказались несоразмерными по отношению к выявляемым убыткам от ошибок и мошенничеств. К числу факторов, сдерживающих эффективность внутреннего контроля, относятся: ориентация большей части видов внутреннего контроля на ожидаемые типы операций, а не на редкие операции; возможность ошибки, которая может быть допущена персоналом внутреннего контроля вследствие небрежности, рассеянности, заблуждения или неверного понимания инструкций; вероятность того, что лицо, ответственное за осуществление контроля, может злоупотребить своим положением. Наконец, внутренний контроль может быть обойден в результате тайного мошеннического сговора ряда лиц как внутри предприятия, так и с участием внешних сторон.

     Однако, несмотря на присущие любой системе  контроля изъяны, наличие даже простых  видов контроля может способствовать достижению аудитором уверенности  в том, что все операции надлежащим образом записаны в учетных регистрах. При оценке внутреннего контроля цель аудитора - определение уровня доверия, которое он может оказать  этому контролю. Результаты исследования системы внутреннего контроля влияют на определение типа, времени и  масштаба независимых аудиторских  процедур.

     Порядок изучения и оценки системы внутреннего  контроля в ходе аудита определен  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности, одобренным Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте РФ 25 декабря 1996 г., протокол № 6 «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

     Требования  этого стандарта являются обязательными  для всех аудиторских организаций  при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, и носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его  результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований этого стандарта аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги. 

 

Практическое  задание

   Вариант №11

     Исходные  данные

     Организацией  в июне на товарно-фондовой бирже  были проданы акции, принадлежащие другой организации, на основании свидетельства № 115 от 09.07. отчетного года. В свидетельстве указано:

     продажная стоимость акций - 8 000 руб.;

     плата за услуги на аукционе -1 600 руб.,

     стоимость акций по данным бухгалтерского учета -1 800 руб.

     В учете организации были сделаны  следующие записи:

     Д-т  сч. 50 К-т сч. 58-1 - 6 400 руб. - принято  наличными за акции

     Д-т  сч. 58-1 К-т сч. 99-4 600 руб. - отражен доход  от продажи.

     Требуется  Определить какие нарушения обнаружил аудитор и как их исправить?

     Решение:

     Эту хозяйственную операцию следует  отразить следующим образом:

     Д-т  сч. 76 К-т сч. 91-1 – 8 000 руб.  – на продажную стоимость акций на основании свидетельства № 115 от 09.07;

     Д-т  сч. 91-2 К-т сч. 58-1 – 1 800 руб. – на учетную стоимость акций;

     Д-т  сч.91-2 К-т сч. 76 – 1 600 руб. – на оплату услуг на аукционе;

     Д-т  сч. 91-9 К-т сч. 99 – 4 600 руб. – списывается финансовый результат от сделки;

     Д-т  сч. 50-1 К-т сч. 76 – 6 400 руб. – поступило в кассу за проданные акции.

     Данное  нарушение методологического характера  и влияния на финансовый результат  не оказало. 

 

Заключение

     В заключение данной контрольной работы хочется отметить, что внутренний аудит - понятие не новое, однако он привлек к себе особое внимание лишь в начале третьего тысячелетия.

     Современный внутренний аудит способен и должен выполнять разнообразные и масштабные задачи:

     Во-первых, он оценивает систему внутреннего  контроля в части достоверности  информации, соблюдения законодательства, сохранности активов, эффективности  и результативности деятельности отдельных  операционных и структурных подразделений.

     Во-вторых, проводит анализ и оценку эффективности  системы управления рисками и  предлагает методы снижения рисков. В-третьих, оценивает соответствие системы  корпоративного управления компании принципам  корпоративного управления.

     Одним из важнейших направлений деятельности внутреннего аудита становится аудит  информационных систем (информационных технологий).

     Внутренний  аудит может многое, но не является универсальным решением всех проблем  компании.

     На  сегодняшний день складываются благоприятные  условия для того, чтобы внутренний аудит продемонстрировал свои широкие  возможности и доказал свою необходимость  как собственникам, так и менеджменту  компаний. А у собственников и  менеджмента компаний может появиться  мощный инструмент повышения эффективности  бизнеса.

 

Список  литературы

1. Аудит: Учебник  для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 655 с.
2. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. − М.: «Экзамен», 2007.
3. Макальская А.К. Внутренний аудит. − М: Аудит, 2005.
4. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие.  (Серия «Высшее образование»). − М.: ИНФРА-М, 2006.
5. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит − М: НОРМА, 2008.
6. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. (Серия «Учебники для вузов. Специальная литература»). − СПб.: Издательство «Лань», 2008.
7. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. −М.: Финансы и статистика, 2004.
8. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 – ФЗ.