Основные направления внутреннего аудита трудовых ресурсов и затрат средств по оплате труда

    1. Основные направления внутреннего аудита трудовых ресурсов и затрат средств по оплате труда. 

    В настоящее время в соответствии с изменениями в экономическом  и социальном развитии страны существенно  меняется и политика в области  оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

    Внутренний  аудит позволяет руководству  удостовериться, что деятельность предприятия находится в соответствии с принятой политикой развития, директивно-нормативными документами предприятия, требованиями законодательства. Вместе с тем он обеспечивает и обратную связь с различными сферами деятельности и подразделениями. Бухгалтерский учет дает возможность как управленческому аппарату, так и внешним пользователям иметь достоверное представление о хозяйственной деятельности предприятия. Учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и управлением предприятия, эффективность этой связи обеспечивает внутренний аудит.

    Внутренний  аудит регулирует экономические взаимоотношения, обеспечивая:

    - соответствие совершенных хозяйственных операций нормативно-правовым актам и регламентам экономического субъекта; достоверность бухгалтерского учета, бухгалтерской и финансовой отчетности;

    - готовность экономического субъекта к внешним аудиторским проверкам; оказание услуг по разработке и осуществлению учетной политики предприятия по разработке и внедрению внутрихозяйственных регламентов;

    - организации эффективных систем внутреннего контроля;

    - ведению расчетов с государством собственниками (акционерами) предприятий по паям (акциям) и партнерами по обязательствам и соглашениям.

    Внутренний  аудит – это система оперативного периодического обеспечения информацией  руководства или собственников  экономического субъекта путем организации  независимого контроля и подготовки управленческих решений для достижения главной цели функционирования экономического субъекта.

    Целью контрольной работы является изучение вопросов по поводу процесса проведения внутреннего аудита заработной платы работников проверяемой организации, а также расчетов, связанных с отчислениями в бюджетные и внебюджетные фонды.

    Задачами  контрольной работы являются:

• изучение нормативно-правового регулирования учета и аудита заработной платы;
• анализ общих теоретических аспектов порядка исчисления заработной платы;
• изучение организации процесса аудиторской проверки;
• просмотр вопросов, на которые аудитор должен ответить в ходе проверки участка учета заработной платы;
• изучение блоков документооборота, которые аудитор должен обязательно просмотреть в ходе внутреннего аудита трудовых ресурсов и затрат средств по оплате труда.

    Основная  задача внутреннего аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

          Задачи аудитора при проверке труда и его оплаты:

    1. Изучая правильность оплаты труда,  аудитор должен проверить

    - наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

    - соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

    2. При изучении использования фонда  заработной платы, аудитор должен проверить:

• соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;
• своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;
• утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;
• правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;
• правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

    Основной  задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

    Источники информации при проведении внутреннего аудита трудовых ресурсов и затрат средств по оплате труда: 

    - Баланс, форма №1;

    - Главная книга – сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на начало и конец отчетного периода;

    - Регистр синтетического учета – сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на конец отчетного периода;

    - Сводка расчетно-платежных ведомостей – итог сумм к выплате;

    - Расчетно-платежные ведомости – итог сумм к выплате по всем Ведомостям;

    - Лицевые счета – итог сумм к выплате по всем счетам;

    - Декларации по расчетам с бюджетными и внебюджетными фондами.

    - Первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.);

    - Листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции;

    - Синтетические и аналитические счета 84 “Нераспределенная прибыль” (субсчет “Непокрытый убыток”), 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты по депонированным суммам”);

    Чтобы правильно оценить информацию, полученную в ходе проведения проверки аудитору необходимо иметь в составе методического обеспечения внутреннего аудита:

    - аудиторские стандарты по различным проверкам внутреннего аудита;

    - стандарты внутреннего аудита, обеспечивающие соблюдение требований законодательства;

    - стандарты внутреннего аудита по соответствию фактической деятельности предприятия положениям учредительных документов;

    - нормы, правила, руководства по процедурам внутреннего аудита;

    - методические рекомендации по процессу внутреннего аудита и получению аудиторских доказательств;

    - критерии определения полноты информационного обеспечения по каждому виду внутреннего аудита;

    - методические рекомендации по использованию нормативно-правовых актов, введению и применению внутрихозяйственных регламентов;

    - методические рекомендации по реализации результатов аудиторской проверки внутреннего аудита и внедрению решений и предложений руководству предприятия;

    - отчеты внутренних аудиторов о проведенных проверках, консультациях и выданных рекомендациях.

    План внутреннего аудита трудовых ресурсов и затрат средств по оплате труда:

    - Изучение законодательно-нормативной базы;

    - Установление соответствия отражения хозяйственных операций законодательно-нормативной базе;

    - Проверка наличия первичных документов;

    - Установление соответствия данных журналов-ордеров первичным документам;

    - Проверка правильности исчисления и уплаты налогов с бюджетными и внебюджетными фондами;

    - Арифметическая проверка итоговых сумм;

    - Формирование заключения, на основе проверяемых блоков учета.

    Программа внутреннего аудита трудовых ресурсов и затрат средств по оплате труда: 

    - Сначала аудитор проверяет наличие полного документооборота по каждому сотруднику: штатное расписание, приказы руководителя о зачислении сотрудников, переводе их на другую работу и увольнении, фиксация в учетной политике действующей в организации системы оплаты труда; состояние табельного учета; оформление расчетно-платежных и платежных ведомостей; личные карточки; лицевые счета; оформление трудовых соглашений и договоров подряда;

    - Потом, выбрав личные дела, проверяет, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда, оформлен ли приказами руководителя рост оплаты труда, пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда;

    - Устанавливает соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого  необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей;

    - Изучает достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц;

    - Проверяет обоснованность производимых начислений оплаты труда:

• подтверждает документально начисления и удержания, т.е. наличие подтверждающих документов: табельный учет, листки временной нетрудоспособности, справки из медицинских учреждений, заявления сотрудников и распоряжение руководителя о материальной помощи и т.п.;
• определяет соответствие начислений утвержденному штатному расписанию;
• пересчитывает совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты;
• проверяет правильность начисления оплаты труда за работу в сверхурочное время и в праздничные дни;
• проверяет начисление выплат за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством;

    - Проверяет периодичность и своевременность выплаты заработной платы;

    - Проверяет достоверность записей в ведомостях на заработную плату, а также отсутствие злоупотреблений при выдаче заработной платы: соответствие итоговых сумм по ведомости суммам, получаемым при построчном сложении;

    - Проверяет правильность отражения в учете начисленных, но не выданных сумм: отсутствие случаев создания нереальной депонентской задолженности с последующим ее получением по подложным документам; правильность списания невостребованных в течение 3-х лет депонентских сумм на счет 80 “Прибыль и убытки”. Необходимо сверить данные по счету 76 (субсчет “Расчеты с депонентами”) с данными книги учета депонированной зарплаты;

    - Проверяет удержания из оплаты труда:

• сопоставляет ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;
• определяет правильность расчета подоходного налога, применение при его расчете соответствующих ставок и льгот;
• определяет правильность удержания налогов в пенсионный фонд.
• изучает удержания по отдельным наемным работникам;
• проверяет регулярность перечисления налогов в бюджет.