Автор: Пользователь скрыл имя, 02 Декабря 2011 в 11:02, практическая работа
Товариство має право продавати, передавати безоплатно, обмінювати, передавати в оренду юридичним та фізичним особам основні фонди та обігові кошти в т.ч. засоби виробництва та інші матеріальні цінності, використовувати та відчужувати їх іншими способами, якщо це не суперечить чинному законодавству України та Статуту підприємства. Товариство має право укладати угоди (контракти), наприклад угоди купівлі-продажу, підрядну, страхування майна, перевезень, зберігання, доручення і комісії тощо, набувати майнові та особисті немайнові права, нести обов’язки, виступати у суді, господарському суді, третейському суді, бути позивачем і відповідачем у суді.
- створення резерву сумнівних боргів;
- втрати від знецінення запасів;
- недостачі і втрати від псування цінностей;
- визнані штрафи, пеня, неустойки;
- інші витрати операційної діяльності (витрати на виплату матеріальної допомоги, на утримання об'єктів соціально-культурного призначення та ін.).
Зазначені
операційні витрати, відображені протягом
звітного періоду на дебеті рахунка
94 «Інші витрати операційної
2.3. Облік фінансових результатів від фінансової діяльності
Крім операційної діяльності (основної діяльності підприємства, а також інших видів діяльності, що не є інвестиційною діяльністю), підприємство може здійснювати фінансову діяльність. Під фінансовою діяльність розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позичкового капіталу підприємства. У результаті такої діяльності виникають фінансові витрати та доходи.
До фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов’язані із залученням позикового капіталу.
Облік витрат фінансової діяльності ведеться на рахунку 95 «Фінансові витрати», який є активним, призначений для обліку господарських процесів та витрат, пов’язаних з нарахуванням та сплатою відсотків за користування кредитами банків, випуском, триманням і обігом цінних паперів (у т.ч. відсотки за випущеними облігаціями, сума дисконту тощо), нарахуванням відсотків за договорами кредитування, фінансового лізингу та інших витрат підприємства, пов’язаних із залученням позикового капіталу.
Рахунок 95 «Фінансові витрати» має такі субрахунки:
951 «Відсотки за кредит»;
952 «Інші фінансові витрати».
По дебету відображається сума визнаних витрат, по кредиту – списання на рахунок 792 «Результат фінансових операцій» визначається результат від фінансової діяльності підприємства.
Інформація по рахунку 95 «Фінансові витрати» знаходять відображення в Звіті про фінансові результати в рядку з аналогічною назвою. Основні бухгалтерські проводки з обліку фінансових витрат на ПАТ «Світлотехніка» в 2010р. Наведено в таблиці 2.8.
Таблиця 2.8
Основні проводки з обліку фінансових витрат
Зміст господарської операцій | Дебет | Кредит |
1.
Нараховані проценти за |
951 | 84 |
2. Відображені витрати з продажу облігацій | 952 | 352 |
В процесі здійснення фінансової діяльності підприємства можуть зазнавати втрат від участі в капіталі.
Метод участі в капіталі передбачає збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на суму, відповідно збільшення або зменшення частики інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування. Такими інвестиціями можуть бути інвестиції в асоційовані або спільні підприємства. Асоційоване підприємство – це підприємство, в якому інвестору належить блокувальний пакет акцій (більше 25%) і які не є дочірнім або спільним підприємством інвестора. Втрати від участі в капіталі виникають у випадку, якщо результатом діяльності підприємства, інвестиції в яке обліковуються методом участі в капіталі, є збиток. Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в П(С)БО 12 «Інвестиції».
Облік втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі ведеться на рахунку 96 «Втрати від участі в капіталі». Рахунок 96 «Втрати від участі в капіталі» активний, призначений для обліку господарських процесів, має такі субрахунки:
961
«Втрати від інвестицій в
962
«Втрати від спільної
963
«Втрати від інвестицій в
По дебету рахунку відображається сума визнаних втрат, по кредиту – списання витрат на рахунок 79 «Фінансові результати».
На субрахунку 961 ведеться облік втрат, пов’язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання асоційованими підприємствами збитків або зменшення власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).
На субрахунку 962 ведеться облік витрат, пов’язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання спільними підприємствами збитків або зменшення їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).
На субрахунку 963 ведеться облік витрат, пов’язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема в наслідок одержання дочірніми підприємствами збитків або зменшення їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо). В 2010 році публічне акціонерне товариство «Світлотехніка» не зазнавало втрат від участі в капіталі і тому в звіті про фінансові результати даної інформації немає.
В результаті здійснення господарської діяльності підприємства можуть отримувати не тільки витрати, але і доходи від здійснення фінансової діяльності. Доходи від фінансової діяльності поділяються:
- доходи від участі в капіталі;
- дивіденди одержані;
- відсотки одержані;
- інші доходи від фінансових операцій.
Доходи від участі в капіталі — це доходи від фінансових інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі.
Метод участі в капіталі — це метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування.
Метод участі в капіталі застосовується для обліку інвестицій в асоційовані і дочірні підприємства, в спільну діяльність зі створенням юридичної особи (спільного підприємства).
Доходи від участі в капіталі обліковуються на рахунку 72 «Доходи від участі в капіталі». Рахунок призначено для узагальнення інформації про доходи від інвестицій, які здійснені в асоційовані, дочірні чи спільні підприємства і облік яких ведеться за методом участі в капіталі. За кредитом відображається збільшення (отримання) доходу, за дебетом — списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».
Рахунок 72 «Доходи від участі в капіталі» має такі субрахунки:
721
«Дохід від інвестицій в
722
«Дохід від спільної
723
«Дохід від інвестицій у
На субрахунку 721» Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства» узагальнюється інформація про доходи, що пов’язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування внаслідок отримання асоційованими підприємствами прибутків.
На субрахунку 722 «Дохід від спільної діяльності» узагальнюється інформація про доходи, що пов’язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування внаслідок отримання спільними підприємствами прибутків.
На субрахунку 723 «Дохід від інвестицій у дочірні підприємства» узагальнюється інформація про доходи, що пов’язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування внаслідок отримання дочірніми підприємствами прибутків.
Первинні документи для обліку доходів від участі в капіталі: рахунки, платіжні доручення, довідки бухгалтерії тощо.
Реєстром синтетичного обліку за рахунком 72 «Дохід від участі в капіталі» при журнально-ордерній формі обліку є Журнал 6.
Для узагальнення інформації про доходи, які отримані в процесі фінансової діяльності, використовується рахунок 73 «Інші фінансові доходи». Рахунок призначено для обліку доходів, що виникають в процесі фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не враховуються на рахунку 72 «Доходи від участі в капіталі». За кредитом рахунка відображається визнана сума доходу, за дебетом — списання кредитового обороту на рахунок 79 «Фінансові результати».
На субрахунку 731 «Дивіденди одержані» узагальнюється інформація про дивіденди, що мають бути отримані від інших підприємств, які не є асоційованими, дочірніми і спільними.
На субрахунку 732 «Відсотки одержані» узагальнюється інформація про відсотки за облігаціями чи іншими цінними паперами, за якими не ведеться облік на субрахунку 731 «Дивіденди одержані», зокрема винагороди за здані в фінансову оренду необоротні активи тощо.
На субрахунку 733 «Інші доходи від фінансових операцій» узагальнюється інформація про інші доходи від фінансової діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунка 73 «Інші фінансові доходи», зокрема про доходи від амортизації премії за емітованими облігаціями. В 2010р. на ПАТ «Світлотехніка» по рахунку 732 отримано було відсотків у суму 340,28 грн. по депозитному договору. В звітному році товариство більше не отримувало доходів від здійснення фінансової діяльності.
За кожним об’єктом отримання відповідних доходів та іншими ознаками, визначеними підприємством, організовується аналітичний облік інших фінансових доходів.
Реєстром
синтетичного обліку за рахунком 73 «Інші
фінансові доходи» при журнально-ордерній
формі обліку є Журнал 6.
2.4.
Облік фінансових результатів від інвестиційної
діяльності
В умовах перебудови промисловості України всі підприємства мають стосунок до інвестиційної діяльності.
Процесом інвестування на виробничому підприємстві не є самоціллю (хоча це один із видів діяльності), це засіб реалізації стратегічних загальних цілей підприємства, що як правило, зводяться в ринкових умовах до забезпечення власної конкурентоспроможності та економічного зростання.
Інвестиційна діяльність – це сукупність практичних дій, спрямованих на реалізацію інвестиційних програм з метою отримання доходу або прибутку. Будь-який процес інвестування передбачає ряд етапів: визначення цілей, аналітичний процес (вибір альтернатив), формування інвестиційних (фінансових) ресурсів, вкладення коштів у проекти, аналіз ефективності інвестування, моніторинг проектів.
Найбільшою є забезпечення інвестиційними ресурсами. Процес формування інвестиційних ресурсів є складовою більш загального процесу – формування фінансових ресурсів для забезпечення усіх потреб стратегічного розвитку підприємства. Визначення джерел формування інвестиційних ресурсів має низку характерних особливостей: тривалий період інвестиційного процесу, альтернативність інвестиційних ресурсів, високий рівень ризику, економічна ситуація на ринку, рівень розвитку підприємства, його майновий стан.
Згідно Закону України «Про інвестиційну діяльність» інвестиційною діяльністю є сукупність практичних дій громадян, юридичних осіб і держави щодо реалізації інвестицій.
Інвестиційна діяльність здійснюється на основі:
- інвестування, здійснюваного громадянами, недержавними підприємствами, господарськими асоціаціями, спілками і товариствами, а також громадськими і релігійними організаціями, іншими юридичними особами, заснованими на колективній власності;
- державного інвестування, здійснюваного органами влади і управління України, Кримської АРСР, місцевих Рад народних депутатів за рахунок коштів бюджетів, позабюджетних фондів і позичкових коштів, а також державними підприємствами і установами за рахунок власних і позичкових коштів;