Организация учета материальных запасов

 

Таблица  21. - Оценка состояния оборачиваемости товарно-материальных запасов, тыс. тенге

№	Показатель	Значение показателя		Отклонение
		2009 год	2010 год
1	Среднегодовые товарно-материальные запасы, тнг.	27460	29630	2170
2	Себестоимость реализованной продукции, тнг.	20875	22123	1248
3	Оборачиваемость товарно-материальных запасов (стр 2:стр.1)	1,32	1,34	0,02

Источник: отчет о доходах и расходах за 2009 - 2010 гг., разработочная таблица по определению среднегодовой стоимости товарно-материальных запасов.

 

Данные таблицы свидетельствуют об ускорении оборачиваемости товарно-материальных запасов.

Главной целью управления активами предприятия, в том числе и товарно-материальными запасами, является в общем случае максимизация прибыли на вложенный капитал при обеспечении устойчивой и достаточной платежеспособности предприятия. Причем в условиях экономического кризиса устойчивая платежеспособность важнее доходности (неплатежеспособность может быть хуже убыточности).

Для улучшения финансового состояния предприятия необходимо продуманное отношение к большим закупкам впрок сырья, материалов и комплектующих изделий (за исключением активов с устойчивым ростом рыночных цен, опережающим инфляцию, и то в ограниченных пределах). Выгода от таких закупок может быть чисто иллюзорной, так как они, как правило, приводят к занижению себестоимости со всеми вытекающими отсюда «налоговыми последствиями» и к замедлению оборачиваемости оборотных средств, что оказывает негативное воздействие на финансовую устойчивость предприятия.[9]

 

 

 

2.2  Аудит  материальных  запасов на предприятии

 

Оценка товарно-материальных запасов является одним из важнейших вопросов учета на изучаемом предприятии применяется метод средневзвешенной стоимости.

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предприятие определяет средневзвешенную стоимость, таким образом: средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца  плюс стоимость поступивших в течение этого месяца материалов. При отпуске в производство, на эксплуатационные и ремонтные работы материалы расцениваются по средневзвешенной себестоимости, которая определяется из себестоимости остатка на начало месяца и себестоимости заготовленного количества в отчетном месяце. Определение средней фактической себестоимости определяется после того, как произведена разноска в карточках количественно-суммового учета материалов последней поставки данного вида материалов.

Такой расчет делается по каждому виду материальных ценностей, по которым имело место выбытие материалов. Расчет по этому методу приведен в таблице 5 по материалу «Электроды МР - 3»

 

Таблица 22 - метод средневзвешенной стоимости на примере материала «Электроды  МР - 3» за июнь 2010 года

 

Показатели	Количество, кг.	Цена, тенге	Сумма, тенге
Остаток на 1 июня	7,00	155,31	1 087,17
Приобретено:
1 партия	3,00	158,90	476,70
2 партия	2,00	160,00	320,00
3 партия	5,00	159,00	795,00
ИТОГО по приходу	10,00		1 591,70
ИТОГО с остатком	17,00	157,58	2 678,87
Расход:
1 партия	2,00	157,58	315,16
2 партия	1,00	157,58	157,58
3 партия	4,00	157,58	630,32
ИТОГО по расходу	7,00	157,58	1 103,06
Остаток на 1 июля	10,00	157,58	1 575,81

Источник: материальный отчет за июль 2010 года.

 

Анализируя таблицу 22 можно проследить, как сформировалась стоимость  расхода  и  остатка  на  1  июля  2010  года  материала «Электроды МР - 3»: средняя стоимость единицы материала составит 157,58 тенге (2678,87/17); расход за апрель составит 1103,06 тенге (7*157,58); стоимость остатка составит 1575,81 тенге (7*157,58).

На предприятии ТОО АСК «АБЕН» используется метод средневзвешенной стоимости, хотя в некоторых случаях применение этого метода сдерживается отсутствием необходимых средств автоматизации учета. Данный метод был выбран исходя из следующих показателей: метод средневзвешенной стоимости является наиболее традиционным для учетной практики в Республики Казахстан.

Оценка по средневзвешенной цене позволяет предприятию:

• снизить зависимость от влияния внешних факторов на определение себестоимости;
• более равномерно платить налоги.

Учет товарно- материальных ценностей ведется раздельно по материально-ответсвенным лицам. Материальная ответственность определяет правовые отношения между предприятием и его работниками. Предприятие и работник заключает договор о материальной ответственности в условиях которого предусматривается возмещение ущерба нанесенного предприятию в результате непрвильных действий или бездействия работников. Кроме того в договоре оговариваются условия труда порядок ведения учета и представления отчетности в бухгалтерию, мероприятия по обеспечению сохранности ценностей и порядок возмещения причиненного ущерба. Договор о материальной ответственности может быть расторгается по инициативе сторон в случае несоблюдения любой из них своих обязательств.

В случае не обеспечения сохранности ценностей материально ответственные лица привлекаются к ответственности. Основанием для этого являются данные инвентаризационной описи и письменное объяснение материально ответственного лица о причине образования ущерба.

Материально-ответственные лица принимают участие в поступлении, перемещении внутри предприятия и выбытии товарно-материальных ценностей. Эти операции отражаются документально (счет - фактура, накладная, требование) по следующему рисунку.[17]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 6 - Движение материальных ценностей

 

Документальное оформление всех происходящих на предприятии операций, по движению товарно-материальных ценностей производится  на типовых формах первичных документов, утвержденных приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 19.03.2004 г. № 128.

Первичные документы оформляются на бумажных носителях и содержат следующие реквизиты:

• наименование документа;
• дату составления;
• наименование нашего предприятия и организации выступающий как поставщик или как покупатель;
• содержание операции;
• единицы измерения операции (в количественном и стоимостном выражении);
• наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции и правильность его оформления.

Товарно-материальные запасы поступают на предприятие от поставщиков, подотчетных лиц, закупающих запасы в порядке наличного расчета, от собственного производства и находят отражение в учете по форме, представленной на рисунке 7. [12]

 

 

 

 

 

 

Рисунок 7 - Порядок поступления материалов

 

На поставку необходимых запасов предприятие заключает договоры с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам.

Контроль над выполнением заключенных договоров поставки за своевременностью поступления и оприходования товарно-материальных запасов осуществляется первым руководителем. Бухгалтер предприятия осуществляет контроль над организацией оперативного учета.

С товарно-материальными запасами поставщик высылает предприятию сопроводительные документы: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, сертификаты, спецификации, которые поступают в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления. Документы передаются ответственному исполнителю по снабжению для получения и доставки запасов.

Ответственный исполнитель оформляет доверенность на право получения товарно-материальных ценностей. На предприятии применяется типовая форма ТМЗ-1а за полученную доверенность ответственное лицо расписывается в журнале учета выданных доверенностей. Журнал учета хранится у заместителя главного бухгалтера.

Доверенность подписывается руководителем и главным бухгалтером и заверяется печатью.

На оборотной стороне доверенности указывается перечень подлежащих получению товарно-материальных запасов.

Поверенное лицо отчитывается после каждого получения товарно-материальных ценностей за фактически полученные товарно-материальные ценности.

Товарно-материальные ценности поверенное лицо доставляет на склад предприятия и сдает кладовщику. На складе доставленные запасы тщательно проверяют на соответствие количества, ассортимента и качества данным, указанным в сопроводительных документах.

Поступившие товарно-материальные ценности приходуются на склад по накладной.

Организацию складского учета на предприятии осуществляет заведующий складом (кладовщик). Учет движения и остатков материалов кладовщик ведет в инвентарной книге по каждой номенклатуре, для этого накладные по приходу и расходу товарно-материальных ценностей группируются по одноименным материалам на вспомогательной таблице.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится на предприятии один раз в год по состоянию на 1 апреля, согласно приказа.

Предприятие осуществляет массовый выпуск продукции.

Бухгалтер использует перечень счетов в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, при определении фактической себестоимости выпускаемой продукции используются счета раздела «Счета производственного учета». [10]

На предприятии разрабатывается нормативная калькуляция на строительные материалы (сплиторные блоки, тротуарная плитка, железо-бетонные  изделия  и  т.  д.)  согласно  форм,  рассмотренных  в  таблицах  23, 24, 25, 26.

 

Таблица 23 - Расчет нормативной калькуляции на сплиторный блок

Наименование материала	Количество, шт.	Стоимость в тенге
Щебень	0,5 кг	60
Краска	0,5 кг	60
Песок	0,5 кг	63
Цемент	1 кг	13
ИТОГО		196

Источник: журнал- ордер № 6 по ТОО АСК «Кайрат и К°»

 

За смену бригада (12 человек) формовщиков изготовляет 700 сплитерных блоков.

Оклад рабочего за месяц 26 950 тенге, заработная плата за один рабочий день 1225 тенге (26 950 : 22), заработная плата за изготовление одного блока 21 тенге.

Таблица 24- Расчет нормативной калькуляции на сплиторный блок

 

Профессия	Количество, чел.	Зарплата в тенге
Рабочий-формовщик	12	21,0
Итого		21,0
Социальный налог	20%	4,2
Социальные отчисления	2%	0,42

Источник: табель учета рабочего времени; норматив заработной платы на выпуск единицы изделия, утвержденный руководителем предприятия.

 

 

 

Таблица 25. - Накладные расходы

Наименование затрат	Величина	Стоимость на 1 ед. в тенге
Амортизация	25600	25600: 12:22:37=2,62
Аренда	30000	30 000 : 22 : 37 = 36,85
Коммунальные	1 200	1 200 : 22 : 37 = 0,001
Итого		39,47